Организация розничной торговли (автосалон), осуществляющая в 2002 г. деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, в декабре приобрела у организации - производителя партию легковых автомобилей с мощностью двигателя до 90 л.с. для продажи. ( 2003)

Организация розничной торговли (автосалон), осуществляющая в 2002 г. деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в декабре приобрела у организации - производителя партию легковых автомобилей с мощностью двигателя до 90 л.с. за 900 000 руб. (включая НДС 150 000 руб., акциз 0 руб.) для продажи.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета как на 2002 г., так и на 2003 г. товары учитываются по покупным ценам.

Товары в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально - производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад товаров отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 41 "Товары" по стоимости их приобретения в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются налогоплательщиками НДС, следовательно, сумму НДС, предъявленную поставщиком автомобилей, организация включала в 2002 г. в стоимость этих автомобилей (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание на то, что с 01.01.2003 г. на основании ст.ст.346.26, 346.27 НК РФ, организации, осуществляющие розничную торговлю подакцизными товарами, указанными в пп.пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Поскольку легковые автомобили, в том числе с мощностью двигателя до 90 л.с. (включительно), в отношении которых п.1 ст.193 НК РФ установлена налоговая ставка акциза в размере 0 руб. за 1 л.с. признаются подакцизными товарами (пп.6 п.1 ст.181 НК РФ, п.2.3 Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденных Приказом МНС России от 18.12.2000 N БГ-3-03/440), следовательно, с текущего года розничная торговля легковыми автомобилями не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, то есть организация уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая то обстоятельство, что остатки товаров (легковые автомобили), по которым сумма НДС была включена в их стоимость, с 01.01.2003 будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, организации рекомендуется произвести инвентаризацию остатков этих автомобилей. По результатам проведенной инвентаризации легковых автомобилей, числящихся в бухгалтерском балансе на 01.01.2003 организация определяет сумму НДС, предъявленную поставщиком автомобилей и ранее включенную в стоимость данных автомобилей, которую можно будет принять к вычету.

Сумма НДС, не учитываемая в стоимости приобретенных автомобилей, отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2003 на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

На эту сумму НДС организация уменьшает фактическую себестоимость приобретенных до 01.01.2003 автомобилей, что отражается в бухгалтерском учете на 01.01.2003 сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту 19, субсчет 19-3.

Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.

Напомним, что сумму НДС, предъявленную поставщиком автомобилей, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику (пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

23.04.2003 Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета ————