Новая форма налоговой накладной: с какой даты применять и как заполнять

С 1 марта 2014 года плательщики НДС должны будут составлять налоговые накладные на «миндоходовских» бланках. К тому же изменилась не только форма, но и правила ее заполнения.

Когда начинать использовать новые бланки

Согласно п. 4 приказа Миндоходов от 14.01.2014 г., этот нормативно-правовой акт вступит в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования. По информации сайта «Офіційного вісника України», приказ планируют опубликовать в данном издании 18.02.2014 г. Таким образом, уже сейчас можем предположить: новые форма налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной (далее — Порядок № 10) заработают 01.03.2014 г.

Внешний вид налоговой накладной

По-новому представили таблицу для отметок в левом верхнем углу налоговой накладной (см. таблицу 1).

Публикуется на языке оригинала

Оригінал (видається покупцю)

Копія (залишається у продавця)

Підлягає реєстрації в ЄРПН

Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)

(потрібне виділити поміткою «Х»)

Во-первых, здесь появилось отдельное поле для отметки о сдаче налоговой накладной в электронном виде (подробнее см. далее).

Во-вторых, поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН» сделали независимым от поля «Оригінал» (так было в минфиновской форме). И теперь данную отметку следует ставить на любом экземпляре налоговой накладной, которую предстоит регистрировать в Едином реестре:

на оригинале бумажного документа, который предоставляют покупателю;
на копии бумажного документа, который остается у продавца.

Также отметка в данном поле должна отразиться на электронной налоговой накладной.

В-третьих, появилось отдельное поле для отметок в случае составления налоговой накладной, оба экземпляра которой остаются у продавца (ранее подобная графа была опять-таки связана с полем «Оригінал» — здесь информировали, что этот экземпляр остается у поставщика). Именно в данной графе следует:

сделать отметку «Х», что все экземпляры остались у поставщика;
обозначить тип причины (коды приведены в п. 10 Порядка № 10).

Перечень ситуаций указан в п. 11 Порядка № 10, например, поставки неплательщикам НДС, экспортные поставки и т.п.

Иной вид имеет поле для номера налоговой накладной (см. таблицу 2).

Публикуется на языке оригинала

Поле между двумя знаками «дробь» будут заполнять:

сельхозпредприятия-спецрежимщики согласно ст. 209 НКУ. Они ставят здесь число 2;
животноводческие предприятия, которые не выбрали сельхозрежима согласно ст. 209 НКУ (п. 209.18 НКУ). Они при поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, фиксируют число 3;
перерабатывающие предприятия, на которые распространяется п. 1 подраздела 2 р. XX НКУ. В случае поставки молока, молочного сырья и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, другой продукции переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), здесь записывают число 4.

А вот часть поля для номера после последней «дроби» предназначена теперь только для номера филиала, уполномоченного составлять налоговые накладные.

Из вступительной части налоговой накладной убрали поля для номера свидетельства плательщика НДС — это дань новациям в НКУ, которые заработали 01.01.2014 г.

Лицо, составляющее налоговую накладную, должно поставить около подписи и фамилий инициалы (пока действующая «минфиновская» форма не требовала такой детализации).

С другой стороны, как и в старой форме налоговой накладной, в новой достаточно дополнительных реквизитов, которые не названы обязательными в п. 201.1 НКУ: здесь и номера телефонов, и местонахождение (налоговый адрес) покупателя, и номер и дата гражданско-правового договора.

Вид приложения 1 (поставка части товара/услуги, которая не содержит обособленной стоимости)

Одна содержательная поправка: лицо, составляющее приложение, должно указывать свои инициалы и фамилию, а также ставить подпись. Ранее об инициалах не говорилось. К тому же в названиях граф приложения 1 несколько корректорских правок.

Вид приложения 2 (расчет корректировки)

В «шапке» расчета корректировки мы видим новации, схожие с изменениями во вступительной части налоговой накладной. Здесь переделали форму таблицы для отметок в левом верхнем углу, а также формат номера расчета (а еще появилось отдельное поле между знаками «дробь» для обозначения специального вида деятельности). Кроме этого, вступительная часть претерпела небольшие редакционные изменения.

Лицо, составляющее расчет корректировки, должно поставить (наряду с привычными датой, подписью и фамилией) свои инициалы.

Об электронной форме налоговой накладной

В Порядке № 10 (п.п. 2, 18, 20) контролеры закрепили право поставщика оформлять налоговую накладную и расчет корректировки в электронном виде (п. 201.1 НКУ). При этом напомним: выбирать способ оформления налоговой накладной — бумажный или электронный — право покупателя. Помимо прочего, налоговая накладная в электронном виде должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных. Если оба условия выполнены, то бумажный документ можно не готовить.

В п.п. 7, 8 Порядка № 10 четко дают понять: налоговые накладные в электронном виде регистрируют в Едином реестре налоговых накладных независимо от суммы НДС в них, а также наличия подакцизных или импортных товаров.

Похожие правила будут действовать и при оформлении расчета корректировки — по общему принципу порядки составления налоговой накладной и расчета корректировки одинаковы (п. 20 Порядка № 10). Контролеры рассказали об одном из нюансов, который может возникнуть при оформлении «электронного» расчета корректировки: если договоритесь составить корректировку в электронной форме к налоговой накладной, которую раньше не регистрировали в Едином реестре налоговых накладных, придется зарегистрировать в Едином реестре «начальную» налоговую накладную.

О выравнивании реквизитов

Новый толчок интереса контролеров к. выравниванию реквизитов налоговой накладной может вызвать последний абзац п. 2 и предпоследний абзац п. 3 Порядка № 10:

«Реквизиты заглавной части налоговой накладной, содержащие числовые значения (индивидуальный налоговый номер, номер телефона), выравниваются по правому краю поля и не должны содержать никаких других знаков и символов»;
«Если порядковый номер, который указывается в первой части, или числовой номер филиала (структурного подразделения), который указывается в третьей части порядкового номера налоговой накладной, имеют меньшее количество знаков, нежели количество отведенных для этого ячеек, такие номера выравниваются по правому краю поля, а остальные ячейки не заполняются».

Напомним!

В ответе на вопрос 7 в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, прописанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127, налоговики отмечали: «Несоблюдение, в частности, предусмотренного пунктом 2 Порядка № 1379 (последний абзац) правила выравнивания реквизитов заглавной части налоговой накладной по правой границе поля, не являются основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита». Но тогда речь шла о минфиновском порядке, а сейчас появился новый — миндоходовский. Поэтому было бы замечательно, если бы контролеры актуализировали собственные разъяснения.

О точках в датах и прочих знаках в реквизитах

Старый порядок заполнения налоговой накладной указывал на определенный формат заполнения реквизита только для даты составления налоговой накладной. И хотя контролеры апеллировали к применению данного правила и в отношении даты в гр. 2 (дата возникновения налогового обязательства) табличной части налоговой накладной, они соглашались: наличие точек здесь «. не является основанием для определения нарушений в написании даты такой налоговой накладной» (подкатегория 101.19 «ЗІР» 1 ).

Теперь отсутствие каких-либо знаков — требование, касающееся заполнения всех дат в налоговой накладной (п. 3 (дата составления), п. 4 (дата договора), пп. 1 п. 14 (дата возникновения налогового обязательства)) Порядка № 10. Поэтому следите за правильным форматом: 01032014 — это 1 марта 2014 года. И без вариантов.

Табу наложили на любые «лишние» знаки или символы (и даже пробелы в числовых кодах) в налоговой накладной:

никаких лишних символов не должно быть в числовых значениях заглавной части налоговой накладной (п. 2 Порядка № 10);
в ячейках порядкового номера налоговой накладной и числового номера филиала (структурного подразделения), которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не ставят (п. 3 Порядка № 10);
в поле «тип причини» в таблице в верхней левой части налоговой накладной нули, прочерки, другие знаки или символы не пишут — только указывают коды, определенные в п. 10 Порядка № 10;
код товара согласно УКТ ВЭД указывают сплошным порядком без знаков препинания (пробелов, точек и т.п.) (пп. 3 п. 9 Порядка № 10);
в ячейках, не подлежащих заполнению, нули, прочерки, другие знаки или символы не фиксируют (последний абзац п. 14 Порядка № 10).

О новом ИНН для покупателей

Сам номер уже известен широкому кругу плательщиков НДС — это условный ИНН «400000000000». Но раньше его применяли только для обозначения поставщиков — неплательщиков НДС: если товары/услуги приобретали у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС (кроме покупок у нерезидента), в графе 7 р. II реестра выданных и полученных налоговых накладных отражают «400000000000» (п. 2 р. IV Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Миндоходов от 25.11.2013 г. № 708). А вот когда речь шла о покупателе-неплательщике, в налоговой накладной ставили просто ноль (п. 101.19 Базы знаний).

Теперь ИНН 400000000000 следует указывать в поле ИНН покупателя в налоговых накладных в случаях (п. 11 Порядка № 10):

поставки неплательщику налога (тип налоговой накладной — 02);
поставки товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком (тип — 03);
поставки в пределах баланса для непроизводственного использования (тип — 04);
ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика (тип — 05);
перевода производственных основных средств в состав непроизводственных (тип — 06);
экспортных поставок (тип — 07);
поставки для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (тип — 08);
поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость (тип — 09);
определения при аннулировании регистрации налогоплательщика налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (тип — 10).

Как и ранее, покупатели — получатели услуг от нерезидента (тип — 14) будут указывать условный ИНН продавца 300000000000 (для использования в хоздеятельности для налогооблагаемых поставок) или 200000000000 (для использования не для хоздеятельности или для поставки услуг за пределами Украины).

«Неопределенными» остаются еще налоговые накладные, составленные:

на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций) (тип — 01);
по ежедневным итогам операций (тип — 11);
на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций) (тип — 12);
вследствие использования производственных или непроизводственных средств, прочих товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (тип — 13).

Порядок № 10 не разъясняет, нужно ли и в них в поле ИНН покупателя указывать 400000000000. А нынешние рекомендации контролеров разноплановые. Например, в подкатегории 101.19 Базы знаний:

для налоговой накладной по ежедневным итогам операций советуют указывать ноль. Примечательно, что для обоснования своего заключения контролеры проводят аналогию с налоговыми накладными, оформленными на поставку неплательщикам НДС (то есть тем, на которых с 1 марта должен указываться ИНН покупателя 400000000000). Поэтому возникает дилемма с заполнением реквизита с первого весеннего дня: либо же по-старому вписывать ноль, либо же додумать за контролеров — вписать 400000000000. ;
для «обычноценовых» налоговых накладных — реквизиты самого плательщика НДС. Здесь вообще никаких параллелей или ссылок — правило возникло словно ниоткуда.

Появление нового кода должно отразиться:

с 1 марта на ведении реестров налоговых накладных. Ведь в гр. 6 р. I реестра выданных и полученных налоговых накладных поставщик фиксирует ИНН покупателя. И таким ИНН будет 400000000000;
назаполнении приложений Д5 (расшифровка контрагентов) и Д6 (справка о льготных операциях), начиная с приложений к МАРТОВСКОЙ Декларации по НДС. Поясним. Поставка неплательщикам НДС и прочие поставки, где нет покупателя с определенным ИНН, сейчас проходят в строках «Інші» р. I приложения Д5. Поскольку 1 марта 2014 года ряд поставок будет связан с условным ИНН покупателя 400000000000, то данные поставки нужно группировать в строке с указанием именно такого ИНН. Аналогичные новации произойдут в приложении Д6 декларации за март 2014 года: поскольку в нем также следует прописывать поставки (льготные) по ИНН покупателей, то появление нового условного ИНН повлечет и группирование таких поставок в строке с ИНН «400000000000» (сейчас используют строку «Інші»).

О выписке итоговых налоговых накладных

Миндоходов расширило перечень случаев, в которых разрешено оформлять такой документ (п. 12 Порядка № 10). К привычным расчетам наличными с конечным потребителем-неплательщиком НДС добавили: «расчеты за которые осуществляются. через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика)».

Формально оплата конечным потребителем стоимости товара/услуги через учреждение банка носит безналичный характер для получателя (п. 2.5 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637). Поэтому и выписывать налоговую накладную по ежедневным итогам поставщик был не вправе. Теперь контролеры снизошли к поставщикам, работающим с конечными потребителями-неплательщиками НДС, и позволили не тиражировать налоговые накладные. Достаточно выписать одну в день. Акцентируем: такое право появится 1 марта.

О количестве строк в налоговой накладной

В пп. 2 п. 14 Порядка № 10 контролеры закрепили право поставщика увеличивать количество строк в налоговой накладной, в случае если их мало. Они и раньше не были против дополнительных страниц при поставке большой номенклатуры, а также разрешали уполномоченному лицу подписывать и скреплять печатью последнюю страницу (подкатегория 101.19 «ЗІР»).

О налоговых накладных на услуги, которые не имеют количественного выражения

Правила их оформления, вероятно, изменили. Вспомним порядок, действующий в настоящее время: если услуги не имеют количественных показателей, а измеряются только в стоимостном выражении, в гр. 5 ставят «грн», а в графе 6 указывается: «послуга/проценти тощо».

В Порядке № 10 данного спецправила нет, зато признак «послуга» назван в числе показателей гр. 5 наряду со стоимостным измерителем «грн» (пп.пп. 4, 5 п. 14 Порядка № 10):

«4) до графи 5 — одиниця виміру товарів/послуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, послуга тощо;

5) до графи 6 — кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг».

Сейчас неизвестно, какой подход при составлении таких налоговых накладных чиновники сочтут правильным. Но согласно изложенным в Порядке № 10 правилам в налоговых накладных на поставку услуг без количественного выражения, по нашему мнению, можно в гр. 5 указать «послуга», в гр. 6 «1». Но вообще, все же желательно узнать мнение контролеров.

О количестве знаков после запятой в цене (графа 7)

Контролеры и ранее рекомендовали указывать в настоящей графе число только с двумя знаками после запятой: «. содержать цифровое значение, в котором не более двух знаков после запятой. В отдельных случаях, когда цена (тарифы) утверждены соответствующими решениями Правительства, в графе 7 налоговой накладной может указываться числовое значение с большим количеством знаков после запятой» (подкатегория 101.19 «ЗІР»). Сейчас их рекомендация стала правилом, которое зафиксировали в пп. 6 п. 14 Порядка № 10.

О сводной налоговой накладной

В п. 17 Порядка № 10 миндоходовцы наряду с уже привычными условиями составления налоговой накладной описали два правила оформления. Оба правила ранее уже звучали в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам составления сводной налоговой накладной, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1177.

Во-первых, в сводную налоговую накладную не попадают суммы предварительной оплаты (аванса) — на такие средства составляют налоговые накладные в обычном порядке. С правилом согласны.

Во-вторых, в гр. 2 сводной налоговой накладной следует записать. дату составления налоговой накладной. Это правило довольно неоднозначное. Ведь в названной графе должна указываться «дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати))». А дата возникновения налогового обязательства определяется согласно ст. 187 НКУ. И в ней, конечно, нет ни намека о возможности «перенести» дату признания налогового обязательства вследствие отсрочки составления налоговой накладной. Впрочем, такой (довольно свободный) порядок отныне изложен в нормативно-правовом акте. Поэтому, надеемся, плательщиков НДС не будут обвинять в нарушении касательно выписки налоговой накладной.

О договоре в расчете корректировки

Согласно п. 20 Порядка № 10, в расчете корректировки следует указывать реквизиты договора, по которому вносятся изменения. Такой совет контролеры предоставляли в ответе в подкатегории 101.19 Базы знаний.

ведущий бухгалтер-эксперт газеты «Интерактивная бухгалтерия»

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎