Продаем отечественные книги. Корректировать ли входной НДС?

Предприятие продает книги отечественного производства, напечатанные (по заказу) до 1 июля 2004 года. Можно ли оставить в составе налогового кредита суммы НДС, уплаченные при печатании этих книг?

До 1 января 2004 года подпунктом 5.1.2 Закона о НДС было предусмотрено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются операции по продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продаже книг отечественного производства ; продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства.

А с 1 января пунктом 49 статьи 80 Закона о Госбюджете-2004 действие указанного пункта Закона о НДС (кроме операций по продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства) приостановлено. И хотя такая приостановка льготы сначала предполагалась на весь 2004 год, она действовала только до 1 июля 2004 года.

В газете "Урядовий кур’єр" от 01.07.2004 г. №121 был опубликован Закон №1801 (см. "ДК" №28/2004). Изменения в законодательстве по рассматриваемому вопросу вступили в силу 1 июля 2004 года: из пункта 49 Закона о Госбюджете-2004 исключены слова и цифры " 5.1.2 (кроме операций по продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства) ".

Таким образом, с этой даты в полной мере срабатывает льгота, предусмотренная подпунктом 5.1.2 Закона о НДС, а именно: от налога на добавленную стоимость с 1 июля 2004 года освобождаются операции продажи (подписки) и доставки периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продажи книг отечественного производства ; продажи ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства.

Как же поступать предприятию, занимающемуся продажей книг, которые предварительно (допустим, в июне) по его заказу были напечатаны?

В июне 2004 года льгота по НДС на продажу книг еще не существовала, и поэтому, выполняя требования действующего на тот момент законодательства, предприятие вполне законно отнесло к составу налогового кредита "входной" НДС за печатание этих книг. Однако с 1 июля 2004 года ситуация с продажей книг изменилась. Продажа книг отечественного производства опять получила льготы по НДС.

Таким образом, такая ситуация стала подпадать скорее не под требования подпункта 7.4.1, а под требования подпункта 7.4.2 Закона о НДС. Напомним, что подпунктом 7.4.2 Закона о НДС предусмотрено: в случае когда налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом налогообложения по статьям 3 и 5 данного Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых затрат производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся в соответствии с составом валовых затрат производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются .

Но в отличие от требований подпункта 7.4.1, в подпункте 7.4.2 не делается ударение на "отчетный период".

Порядком №166 предусмотрена возможность корректировки налогового кредита как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. При этом в пункте 5.8 Порядка определено, что корректировка налогового кредита (строка 16) имеет место и в случаях, когда была задекларирована большая сумма кредита НДС на закупку товаров (работ, услуг) .

Таким образом, учитывая, что продажа книжек производится после 1 июля 2004 года (при отсутствии предоплаты за эти книги в течение I полугодия 2004 года), то во исполнение пп. 5.1.2 Закона о НДС их реализация будет происходить без НДС. А вот в строке 16 и 16.2 следует отразить со знаком "минус" ту сумму НДС, которая задекларирована в июне при получении (авансировании) работ по печатанию этих книг.

Если по результатам составления Декларации возникнет необходимость уплатить сумму НДС в бюджет, то предприятие уплачивает эту сумму без начисления пятипроцентного штрафа и пени (относительно исправленных сумм НДС): ведь оно не исправляет ошибку (предприятие в июне выполняло требования действующего на тот момент законодательства), а выполняет требования законов Украины и Порядка №166 (недаром строка 16.2 Декларации по НДС называется "Другие случаи (п. 4.5 Закона и другие )".

Следует обратить внимание еще на одну особенность такого "исправления". Поскольку законодательство по книгопечатной деятельности и продаже книг в последнее время часто меняется, кроме того, выносится на обсуждение вопрос сокращения льгот по НДС, то возможен вариант, что, например, с какой-то даты льгота по продаже книг отечественного производства опять будет ликвидирована. В этом случае можем посоветовать бухгалтерам предприятий осуществлять такое "исправление" по мере "поставки" ("продажи", как было раньше в Законе о НДС) партий книг (с учетом "первого из событий") , ведь книга - это не тот товар, который продается мгновенно.

Поэтому возможна ситуация, когда книга, напечатанная в 1 полугодии 2004 года, будет продана предприятием и во время очередного отсутствия льготы по НДС по продаже книг отечественного производства. Тогда отнесение в 1 полугодии 2004 года к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных при печатании такой партии книг, может оказаться вполне законным.

Если по результатам составления Декларации возникнет необходимость уплатить сумму НДС в бюджет, то предприятие уплачивает эту сумму без начисления 5% штрафа и пени: ведь оно не исправляет ошибку, а выполняет требования законов Украины и Порядка №166.

1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

2. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины от 27.11.2003 г. №1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".

3. Закон №1801 - Закон Украины от 17.06.04 г. №1801-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".

4. Порядок №166 - Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №166.

Александра ВИНЦЕВИЧ, главный государственный налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева

Соцльгота - это не только 61,50 грн. Суть дела :: Налоговый учет …А еще и 92,25. Рассмотрим, на кого она распространяется и как применяется. В частности, поговорим об изменениях, внесенных Законом Украины от 15.06.2004 г. №1780-IV и коснувшихся налоговой социальной льготы для некоторых граждан, а дополнительно рассмотр.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.