Методика отражения ценных бумаг по МСФО

К торговым ценным бумагам также относятся ценные бумаги, полученные при исполнении следующих сделок, в случае если у банка имеется намерение продать их в течение трех месяцев в целях получения прибыли: — ценные бумаги, проданные в рамках сделки по договорам РЕПО; — ценные бумаги, переданные в заем; — приобретение (учет) векселей. Торговые ценные бумаги — это ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения прибыли за счет краткосрочных колебаний цены и (или) торговой маржи, или ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически используемого Банком для получения краткосрочной прибыли. Банк классифицирует котируемые и некотируемые по законодательству Российской Федерации ценные бумаги в категорию «Торговые ценные бумаги» по МСФО, если имеются намерения продать их в течение 6 месяцев (180 календарных дней) с момента приобретения. Ответственный работник банка формирует и документирует мотивированное суждение по торговым ценным бумагам по форме, утвержденной в регламенте банка по трансформации финансовой отчетности. Данные, изложенные в мотивированном суждении, переносятся в ведомость корректировок. В том случае, если портфель ценных бумаг достаточно велик, для формирования профессионального суждения создается разработочная таблица по торговым ценным бумагам. Ниже представлено задокументированное профессиональное суждение. В качестве примера приведено суждение по сторнированию резервов по ценным бумагам.

Банк классифицирует долговые и долевые ценные бумаги, котируемые по законодательству Российской Федерации, в категорию «Торговые ценные бумаги» по МСФО за исключением долговых ценных бумаг, по отношению к которым есть намерения об удержании до погашения. Такие ценные бумаги подлежат классификации в категорию или «Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», или «Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения». Мотивированное суждение по данному вопросу формируется ответственным работником Банка. Данные, изложенные в мотивированном суждении, переносятся в ведомость корректировок и включаются в трансформационную таблицу. Учтенные векселя Банк классифицирует в категорию «Торговые ценные бумаги» по МСФО, если выполняются следующие условия: — вексель приобретен с целью перепродажи в течение 6 месяцев (180 календарных дней) с момента приобретения; — информация о финансовом состоянии векселедателя (плательщика по векселю) публикуется в средствах массовой информации и (или) раскрывается на web-сайтах; — вексель не является просроченным в соответствии с вексельным законодательством. Мотивированное суждение по данному вопросу формируется ответственным работником, на которого возложены полномочия по формированию суждений о векселях. Данная информация включается в трансформационную таблицу. Торговые ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости. Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с торговыми ценными бумагами отражаются в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами. Процентные доходы по торговым ценным бумагам отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы. Дивиденды полученные отражаются в составе прочих операционных доходов в отчете о прибылях и убытках. Покупка и продажа торговых ценных бумаг, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка и покупка и продажа которых регулируются по «стандартным контрактам», отражаются на дату поставки. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента наступления первой по времени по условиям сделки даты валютирования — или даты расчетов, или даты поставки.

Торговый портфель ценных бумаг банка «N» включает вложения в акции ОАО «ХХ», приобретенные 06.08.2005 г. в количестве 200 шт., что является незначительной суммой по отношению к общему капиталу эмитента. Банк приобрел данные акции в целях продажи в ближайшее время и получения дохода в виде разницы в ценах продажи и покупки. Акции включены в котировальный лист РТС второго уровня, но сделки с ними крайне редки. Средняя рыночная доходность по акциям аналогичных предприятий данной отрасли составляет 10% годовых. По оценкам банка, данные акции в ближайшие пять лет будут приносить дивиденды в размере 230 руб. на акцию в год. Необходимо оценить справедливую стоимость указанных акций по состоянию на 31.12.2005 г. С учетом условий обращения данных акций оценку необходимо осуществлять на основе дисконтирования по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичных финансовых инструментов. Таким образом, текущая справедливая стоимость указанных ценных бумаг будет равна текущей стоимости будущих денежных потоков по ним, рассчитанным с использованием ставки дисконтирования, равной текущей рыночной доходности акций аналогичных предприятий.

Справедливая стоимость = 200 * (230/1.11)+(230/1.12)+(230/1.13)+(230/1.14)+(230/1.15)=174376

Таким образом, при применении предложенного метода оценки акций их текущая справедливая стоимость составит 174 376 руб.

Резерв под обесценение рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтируемых с использованием первоначальной эффективной процентной ставки, по следующей формуле: РПО = БСцб – БП/(1 + I)n, где РПО — резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения; БСцб — балансовая стоимость ценных бумаг; БП — ожидаемая стоимость будущих денежных потоков (погашение стоимости и выплата обусловленных доходов); i — ставка дисконтирования (первоначальная эффективная процентная ставка); n — количество отчетных периодов, в течение которых ожидается поступление платежей. Результаты изменения амортизированной стоимости ценных бумаг, удерживаемых до погашения, отражаются в Отчете о прибылях и убытках текущего отчетного периода. Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в Отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения. При наличии стандартных условий расчетов покупки и продажи инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, они отражаются на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у банка возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке. При составлении отчетности методом трансформации данные о ценных бумагах, удерживаемых до погашения, формируются в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ № 181-Т и Регламентом банка. Составляется ведомость ценных бумаг, удерживаемых до погашения и находящихся на балансе банка. Данные формируются на основе следующих балансовых счетов с указанием вида ценных бумаг и их балансовой стоимости: 503 (кроме 50312) + часть 50406 + часть 50505 + часть 50905 – (50312 + часть 50506 + часть 50507). Формирование резерва под обесценение осуществляется следующими записями: Д-т «Резерв под обесценение ценных бумаг, удерживаемых до погашения» К-т «Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения».