5.4. Элементы налога и их характеристика

Основой налоговой системы и механизма налогообложения является их составные элементы. Они включают:

а) субъекты налогообложения - это участники налоговых платежей.

К ним относятся физические и юридические лица, на которых возложены обязанности уплачивать, удерживать и перечислять налоги в бюджет. Отдельными субъектами являются плательщики налога (физические или юридические лица, которые непосредственно уплачивают налог) и носители налога (конечные потребители, на которых приходится уплата налога в конце всех процессов). Налогоплательщик является лишь средним звеном прохождения доходов, а реальным плательщиком, или носителем каждого налога, является конечный потребитель товаров. Именно он (конечный потребитель оплачивает стоимость товаров и услуг, которая включает издержки производства и реализации, прибыль всех звеньев, через которые происходит продвижение товаров, и отчисления части полученных доходов в бюджет. Поскольку основным потребителем является население, то оно есть и будет в будущем основным носителем и реальным плательщиком налогов;

б) объект налогообложения указывает на явление, предмет или процесс, в результате которых уплачивается налог. Такими объектами могут быть:

- доходы в виде прибыли, заработной платы, дивидендов и т.д.;

- движимое и недвижимое имущество;

- стоимость продукции (работ, услуг);

- операции с ценными бумагами;

- пользование природными ресурсами;

- другие объекты, определенные Законом «О налогообложении».

Название каждого налога в основном происходит от объекта налогообложения;

в) источником налогообложения называют доход, с которого плательщик уплачивает налог. Источник уплаты налога может быть непосредственно связано с объектом налогообложения, а может и не быть связано с объектом налогообложения. Налог платится с дохода независимо от источников его получения или движимого или недвижимого имущества, когда для уплаты налога тратится другая его часть;

г) единицей налогообложения или масштабом измерения единица измерения объекта налогообложения. Она имеет физические (площадь земельного участка в гектарах или квадратных метрах, объем цилиндра двигателя транспортного средства в кубических метрах) и стоимостные измерители (гривны);

д) база налогообложения - это законодательно закреплена часть доходов или имущества налогоплательщика за вычетом предоставленных льгот, которая принимается для расчета суммы налога;

есть) ставка налога - это установленный в законодательном порядке размер налога на единицу измерения базы налогообложения. В зависимости от метода установления ставки могут быть универсальными и дифференцированным.

По универсальным методом устанавливается единая ставка для всех плательщиков налога (ставка налога на добавленную стоимость, ставка налога на прибыль и др.). По дифференцированным методом ставка налога с единицы объекта налогообложения устанавливается дифференцированно по видам плательщиков (предприятия, страховые компании и т.п.) и в разрезе различных характеристик и оценок объекта налогообложения (дифференциация ставок налога на землю в зависимости от использования и местонахождение).

По способу построения налоговые ставки делятся на фиксированные (в гривнах на единицу налогообложения) и относительные (в процентах к объекту налогообложения в денежном выражении). Относительные налоговые ставки, в свою очередь, делятся на постоянные (неизменные или твердые), прогрессивные и регрессивные. Постоянными есть ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Они в наибольшей степени соответствуют принципу равенства налогоплательщиков. Прогрессивные - это такие ставки, размер которых возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения. Прогрессивные ставки могут строиться по принципу пропорционального и ступенчатого увеличения. Регрессивные ставки уменьшаются по мере увеличения объекта налогообложения. Они применяются тогда, когда государство пытается стимулировать определенный рост доходов;

есть) налоговая льгота отражает полное или частичное освобождение от налогов для определенной категории плательщиков или объектов налогообложения. Все виды льгот можно разделить на такие группы:

- полное или частичное освобождение от уплаты налога конкретного плательщика, определенного вида деятельности либо объекта налогообложения;

- снижение ставок налогообложения и применения нулевой ставки;

- уменьшение подлежащей уплате суммы начисленного налога и предоставления налогового кредита;

ж) норма налогообложения представляет собой отношение объема налоговых поступлений в налоговой базы;

с) налоговые каникулы - это отсрочка на определенный период причитающейся к уплате суммы налогов или полное освобождение от уплаты налога на определенный период;

а) налоговый период отражает срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется объем налогового обязательства;

и) налоговый кредит представляет собой срочное отсрочки налога, который подлежит уплате юридическим лицом в бюджет в календарном году;

и) уклонение от уплаты налогов - это действия налогоплательщиков, направленные на неуплату налогов путем занижения сведений о величине доходов и других объектов налогообложения или полное их сокрытия.

Элементы налогов конкретизируют экономическое содержание механизма налогообложения и способствуют познанию природы и сущности функционирования налогов в обществе.