Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы . Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:

Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

К общехозяйственным расходам относятся:

затраты, связанные с управлением организацией;
затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
затраты на охрану;
расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
представительские расходы;
расходы на оплату услуг связи;
коммунальные расходы;
канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
расходы на охрану труда и т.п.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы . Данную операцию отражают проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать на счет 20 Основное производство , 23 Вспомогательное производство , 29 Обслуживающие производства и хозяйства , а также на счет 90-2 Себестоимость продаж . Выбранный способ списания общехозяйственных расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23 и 29, эти расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счет 90-2, формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, а сами расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю следует отразить выручку от ее продажи и списать себестоимость проданной продукции. Данную операцию отражают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца надлежит списать сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов счета 20, 25, 26.

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎