Продажа туристского продукта в кредит (Авдеев В.)

Большинство турфирм для увеличения объема продаж предлагают своим клиентам приобретение туристского продукта в кредит. Рассмотрим, как правильно оформить продажу туристского продукта в кредит и как отразить ее в учете туристской фирмы.

Несмотря на то что кредитовать население туристская компания может самостоятельно, практика показывает, что сегодня продажа туров в кредит не имеет широкого распространения. Дело в том, что отношения по продаже турпродукта между клиентом и турфирмой в данном случае строятся на основании договора возмездного оказания услуг, заключаемого на условиях отсрочки или рассрочки платежа.Следовательно, предоставляя туристу кредит, туристская компания отвлекает часть своих оборотных средств. Кроме того, существенным изъяном самостоятельного кредитования можно признать и тот факт, что риски, связанные с неоплатой туристского продукта, сохраняются за турфирмой.В связи с этим, как правило, турфирмы работают с банками, через которые осуществляют расчеты по продаже туристского продукта в кредит.Если кредитором клиента выступает банк, то при продаже турпродукта оформляются два договора:1) договор оказания услуг, заключаемый между турфирмой и туристом;2) кредитный договор, заключаемый между банком и туристом (заемщиком).Такой вариант кредитования предполагает, что турист полностью или частично (при наличии первоначального взноса) оплачивает турпродукт сразу за счет кредита, предоставленного ему банком.Рассмотрим порядок предоставления кредита при условии, что кредитором туриста выступает банк.Для предоставления банковского кредита турфирма может самостоятельно оформлять документы, что для туриста гораздо удобнее, поскольку все необходимые документы на получение кредита рассматриваются непосредственно в турфирме.Однако для банка надежнее самому рассмотреть заявку на кредит. В данном случае в туристской фирме выписывают счет (или другой документ), в котором указана сумма за туристский продукт. Турист представляет этот счет в банк, который принимает решение выдавать или не выдавать кредит клиенту.Если банком принято положительное решение о выдаче кредита, то он должен рассчитаться с турфирмой за туристский продукт.Рассчитываться с туристской фирмой банк может двумя способами:1) перечислить всю стоимость туристского продукта сразу;2) перечислить стоимость туристского продукта по частям.Наиболее выгодным для турфирмы является получение всей стоимости туристского продукта сразу. При этом турфирма договаривается с банком, что стоимость туристского продукта перечисляется на ее счет в момент заключения договора с туристом. Дальнейшие расчеты с туристом производятся банком без участия турфирмы.Банк в данном случае взыскивает с туриста проценты за пользование кредитом, поскольку он инвестирует свои денежные средства единовременно (перечислив на счет туристской фирмы полную стоимость тура), а получает оплату от клиента (туриста) частями в течение определенного времени.Если турфирма самостоятельно заключает договор с туристом, то сначала турист обращается в туристскую фирму и выбирает понравившийся ему тур. После этого работник туристской фирмы определяет стоимость тура и заполняет договор по форме, заранее утвержденной банком. Затем клиент вносит первоначальный взнос в кассу банка или в кассу туристской фирмы (если банк предоставляет ей такую возможность). После того как турфирма передаст один экземпляр договора банку, он обязан перечислить на ее расчетный счет полную стоимость туристского продукта. Далее клиент будет периодически вносить в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, установленным договором.Если банк самостоятельно заключает договор с туристом, то сначала клиент обращается в туристскую фирму и выбирает понравившийся ему тур. После этого работник туристской фирмы определяет стоимость тура и заключает с клиентом договор. Затем клиент предъявляет в банк договор вместе с пакетом документов, необходимых для получения кредита.Если банк принимает положительное решение, то сотрудник банка оформляет кредитный договор с туристом, который вносит первоначальный взнос в кассу банка (если договором не предусмотрена отсрочка по уплате первого взноса), и банк перечисляет всю стоимость тура на расчетный счет туристской фирмы. Далее клиент будет периодически вносить в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, установленным в договоре с банком.Надо заметить, что описанный способ расчетов не очень выгоден для банка. Ведь при такой схеме расчетов банку приходится платить турфирме полную стоимость тура, при этом получив от туриста лишь часть его стоимости, то есть в данном случае банк вкладывает собственные денежные средства.В связи с этим турфирма и банк в договоре могут предусмотреть условие, что банк перечисляет денежные средства турфирме только после получения соответствующего платежа от туриста.Следовательно, турфирма будет получать оплату за туристский продукт по частям и ей необходимо заложить в стоимость тура проценты за рассрочку платежа. Банк также возьмет проценты за свои посреднические услуги по взысканию денежных средств с туриста.Если банк доверяет турфирме заключить договор с туристом самостоятельно, то сначала клиент обращается в турфирму и выбирает понравившийся тур. Затем работник турфирмы определяет стоимость тура и заполняет соответствующий договор по форме, утвержденной банком. После этого турист вносит первоначальный взнос в кассу банка или в кассу турфирмы (если банк предоставляет ей такую возможность). Один экземпляр договора турфирма передает банку.Если первоначальный взнос был внесен в кассу банка, то банк перечисляет соответствующую сумму (за вычетом своих процентов) на расчетный счет турфирмы. Далее турист периодически будет вносить в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, определенным в договоре, а после получения очередного платежа от туриста банк перечисляет соответствующую сумму (за вычетом своих процентов) на расчетный счет турфирмы.Если же банк самостоятельно принимает решение о том, выдавать или не выдавать кредит туристу, то сначала турист обращается в туристскую фирму и выбирает понравившийся ему тур. После этого работник туристской фирмы определяет стоимость тура и выписывает клиенту счет или иной документ. Затем клиент предъявляет в банк счет туристской фирмы и пакет необходимых документов для получения кредита (например, справку с места работы о среднемесячной зарплате, копию паспорта, копию страхового свидетельства, документы от поручителей и т.д.).При положительном решении о выдаче кредита сотрудник банка заполняет договор с туристом, который вносит первый взнос в кассу банка (если договором не предусмотрена отсрочка по уплате первого взноса). Затем банк перечисляет соответствующую сумму (за вычетом своих процентов) на расчетный счет турфирмы.Далее турист периодически будет вносить в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, утвержденным в договоре. После получения очередного платежа от туриста банк перечисляет соответствующую сумму (за вычетом своих процентов) на расчетный счет турфирмы.При получении дохода от продажи турпродукта туристская компания, как и иная любая коммерческая структура, руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.Выручка от продажи туристского продукта является для турфирмы доходом от обычных видов деятельности, на что указывает п. 5 ПБУ 9/99. В силу п. 6 ПБУ 9/99 она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете в момент, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).Если туристский продукт продается без первоначального взноса, то в учете туристской компании выручка от продажи показывается на сумму дебиторской задолженности по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".В том случае, если турпродукт приобретается туристом с первоначальным взносом, в учете одновременно делается две записи:Дт 50 "Касса" Кт 90-1 "Выручка" - на сумму первоначального взноса, полученного от клиента;Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка" - на величину дебиторской задолженности, подлежащей уплате за счет кредита.После этого в обычном порядке начисляется НДС (если турфирма является его плательщиком) и списывается себестоимость проданного продукта.Получение денег от банка в оплату турпродукта, проданного в кредит, отражается в учете турфирмы по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму дебиторской задолженности за минусом комиссии банка.Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов туристам для целей бухгалтерского учета является прочим расходом турфирмы, на что указывает п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.В бухгалтерском учете начисление вознаграждения банку в размере комиссии, предусмотренной договором, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем кредиторская задолженность турфирмы перед банком в части комиссии и дебиторская задолженность клиента перед турфирмой на сумму комиссии погашается.

Пример 1. Турфирма "Омск-Тур" заключила с банком "Альфа" договор о продаже туристского продукта в кредит. В договоре указано, что банк на основании счета турфирмы и пакета необходимых документов, представляемых туристом, заключает с ним договор на кредитование и сразу перечисляет турфирме всю стоимость туристского продукта.В мае турфирма выписала клиенту счет за тур стоимостью 25 000 руб.Банк заключил с туристом договор о выдаче кредита на покупку турпродукта. В договоре указано, что турист оплачивает стоимость тура в течение 10 месяцев, при этом окончательная стоимость тура для туриста (включая проценты банка) составляет 30 000 руб.Бухгалтерский учет в турфирме ведется с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит".В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 90-1 "Выручка" - 25 000 руб. - отражена выручка от продажи турпродукта;Дт 76-1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 25 000 руб. - отражена задолженность банка по оплате стоимости тура;Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76-1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит" - 25 000 руб. - получены от банка денежные средства в счет оплаты турпродукта, проданного в кредит.

Пример 2. Согласно договору между турфирмой "Омск-Тур" и банком "Альфа" турфирма сама заключает договоры с клиентами о продаже туристского продукта в рассрочку и получает первоначальные взносы в свою кассу. Затем туристы вносят соответствующие взносы в кассу банка, и при их получении банк перечисляет определенные суммы на счет турфирмы.В том случае, когда туристская фирма получает от банка оплату туристского продукта частями, она учитывает в стоимости турпродукта проценты за рассрочку платежа, то есть проценты за коммерческий кредит. Сумма этих процентов будет увеличивать выручку от продажи туристского продукта (п. 6.2 ПБУ 9/99).С учетом процентов по коммерческому кредиту стоимость туристского продукта составила 27 000 руб.При этом первоначальный взнос в размере 8100 руб. клиент внес в кассу турфирмы. Последующие платежи перечисляются турфирме уже через банк.В бухгалтерском учете турфирмы данные операции отражаются следующим образом:Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 90-1 "Выручка" - 27 000 руб. - отражена выручка от продажи туристского продукта;Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 8100 руб. - получен первый взнос за тур от туриста;Дт 76-1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 18 900 руб. - отражена задолженность банка по оплате стоимости турпродукта (27 000 руб. - 8100 руб.).Ежемесячно (начиная с июня) в течение 10 месяцев:Кт 51 "Расчетные счета" Дт 76-1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит" - 2100 руб. - получены от банка денежные средства в счет оплаты стоимости тура, проданного туристу в кредит (18 900 руб. : 9 мес.).

В налоговом учете турфирмы выручка от продажи турпродукта, проданного в кредит с участием банка, учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ).В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной форме.Сумма комиссии, взимаемой банком за организацию и осуществление безналичных расчетов при продаже турпродукта в кредит, связана с получением доходов налогоплательщиком и имеет документальное подтверждение.Расходы налогоплательщика, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, учитываются им в составе налогооблагаемых доходов.В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ учесть сумму банковских комиссионных турфирма может двумя способами:1) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ;2) в составе внереализационных расходов согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.Как указано в п. 4 ст. 252 НК РФ, турфирма вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов она будет учитывать комиссионные банка. Избранный вариант учета расходов ей следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: