Элементы закона Украины «О системе налогообложения». Часть 1.

Закрепленный в статье 3 Закона Украины «О системе налогообложения» принцип единого подхода, который предусматривает обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот. То есть налоговые правоотношения возникают только на основании законодательного акта, принятого в соответствии со статьей 92 Конституции Украины и Закона Украины «О системе налогообложения», в котором обязательно должны быть определены перечисленные выше элементы закона.

Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.

Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога, налоговые льготы.

Факультативными элементами закона о налоге могут считаться те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения.

Определить элемент закона о налоге — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных. Установить элемент закона о налоге — значит принять, утвердить, узаконить что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Субъект налогообложения. Закон Украины «О системе налогообложения» устанавливает, что плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи).

Данный Закон не содержит критерия разграничения субъектов налогообложения по принципу юридической или фактической обязанности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей). Разграничение этих понятий дается в учебной литературе.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог. С понятием «субъект налогообложения» тесно связано понятие «носитель налога» — лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.

Эти категории могут совпадать в одном лице в зависимости от метода взимания налогов. Так при прямом налогообложении субъект и носитель налога совпадают и формально перечисляют реальные средства одного и того же лица; при косвенном налогообложении формальный плательщик — субъект перечисляет реальные средства носителя налога, полученные первым при реализации товара.

Проект Налогового кодекса Украины наиболее полно определяет субъектов налогообложения, как лица, на которых Конституцией Украины, Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения возложены обязанности:

выплачивать налоги — налогоплательщики;
начислять, удерживать и перечислять налоги в бюджеты — налоговые агенты.

Налогоплательщик может признаваться субъектом налогообложения одним или несколькими налогами в зависимости от деятельности, которую он осуществляет, владения имуществом или других обстоятельств, в случае наличия которых возникают налоговые обязательства.

Налоговым агентом признается лицо, другое чем налогоплательщик, на которое в соответствии с этим Кодексом возложены обязанности относительно начисления налога, удержания его с плательщика и перечисления в бюджеты сумм налогов.

Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Таким образом, субъектами налогообложения могут быть:

физические лица (резиденты и нерезиденты Украины);
юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины);
филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, при условии наличия отдельного баланса и регистрационных счетов в банке;
консолидированные группы, то есть объединение юридических лиц, законодательно зарегистрированное как один плательщик определенных видов налогов;
налоговые агенты — лица, которые на основании законодательного акта обязаны исчислять, удерживать и перечислять налоги и сборы в бюджеты; Законодательное определение понятия налогового агента впервые введено Законом Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» » от 18.11.1999 года, где сказано, что под термином «налоговый агент» понимается субъект предпринимательской деятельности, созданный в форме предприятия с иностранной инвестицией, право которого на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда). Налоговый агент уполномочен согласно этого Декрета осуществлять начисление и взыскание акцизного сбора с плательщиков акцизного сбора, определенных Декретом, а также вносить суммы акцизного сбора, взысканные с его плательщиков, в бюджет.
другие субъекты, это соподчиненные лица, что выражается в осуществлении контроля над финансово-экономической деятельностью.

Не могут быть субъектами налогообложения органы государственной власти и управления, в пределах возложенных на них функций, а также религиозные организации.

Объект налогообложения. Согласно статьи 6 Закона Украины «О системе налогообложения» объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами Украины о налогообложении.

Из определения видно, что законодатель выделяет наиболее распространенные из видов объектов налогообложения и не дает исчерпывающего перечня, оставляя его открытым с обязательным определением объектов законами Украины о налогообложении.

Таким образом, объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Следует отличать объект налогообложения от источника платежа. Источник налога — это средства, за счет которых может быть уплачен налог. Выделяют всего два источника налога — доход (основной источник) и капитал налогоплательщика (резервный источник).

Предмет налогообложения. Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогообложения». Это обусловлено сходством философских категорий этих понятий.

Однако понятие предмета налогообложения означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Например, объектом налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов является право владения зарегистрированным транспортным средством, а не само транспортное средство. Другими словами, до момента приобретения и обязательной регистрации в установленном законом порядке оно (транспортное средство) не подлежит налогообложению данным видом налога.

Таким образом, юридическая связь предмета налогообложения с налогоплательщиком обуславливает объект налогообложения.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎