Статья 26. Контроль за деятельностью унитарного предприятия. 1. Бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

2. Контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другими уполномоченными органами. 3. Унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъекта Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность и иные документы, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.Комментарий к статье 261. Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает обязанность унитарного предприятия проводить аудиторскую проверку состояния годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности данного предприятия в случаях, когда это определено собственником имущества унитарного предприятия. Подпункт 16 п. 1 ст. 20 комментируемого Закона закрепляет положение, что собственник имущества унитарного предприятия принимает решение о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг. Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 г. N 940 установлено, что Минимущество России в отношении федеральных государственных унитарных предприятий утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг (подп. "б" п. 1). Из анализа п. 1 комментируемой статьи вытекает, что аудиторская проверка является обязательной для унитарных предприятий (независимо от того, на каком вещном праве находится имущество - на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а также от финансовых показателей деятельности), когда собственник имущества данного предприятия принимает соответствующее решение об аудиторской проверке. Однако есть и другие случаи, когда аудиторская проверка является обязательной для унитарных предприятий (об этом будет сказано в дальнейшем). 2. Аудиторской проверке подлежат данные бухгалтерской отчетности. В настоящее время отношения, связанные с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской отчетности, регулируются Законом о бухгалтерском учете, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона о бухгалтерском учете). Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения в случаях, предписанных федеральными законами, и пояснительной записки (ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Формы годовой бухгалтерской отчетности начиная с января 2000 г. утверждены Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" . -------------------------------- Экономика и жизнь. 2000. N 8.3. Порядок проведения аудита установлен Законом об аудиторской деятельности, согласно п. 1 ст. 1 которого под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц - организаций и индивидуальных предпринимателей. Как правило, аудиторская проверка проводится с целью получения объективной и независимой информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности (в т.ч. и о допущенных нарушениях). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности). 4. Статья 7 Закона об аудиторской деятельности предусматривает случаи, когда аудиторская проверка обязательна. В силу подп. 4 п. 1 ст. 7 обязательный аудит осуществляется в отношении государственных унитарных предприятий, муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 ст. 7 (а именно отвечают одному из условий: а) объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз МРОТ или б) сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ). Об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления (казенных предприятиях), Закон об аудиторской деятельности не упоминает. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены. Анализ положений двух Законов (Закона об аудиторской деятельности и Закона об унитарных предприятиях) приводит к выводу, что на практике может возникнуть ситуация, когда встает вопрос о проведении аудиторской проверки унитарным предприятием (финансовые показатели которого отвечают критериям, установленным Законом об аудиторской деятельности), однако собственник имущества данного унитарного предприятия не принимает соответствующего решения о проведении ежегодной обязательной аудиторской проверки; или, наоборот, ситуация, когда собственник имущества унитарного предприятия (в т.ч. основанного на праве оперативного управления) определяет (предписывает) для унитарного предприятия проведение такой проверки, хотя финансовые показатели данного предприятия не отвечают критериям, установленным Законом об аудиторской деятельности. Представляется, что обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат унитарные предприятия, указанные в подп. 4 п. 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности (поскольку это специальный закон в области аудита; см. п. 1 ст. 2 Закона об аудиторской деятельности), а также иные унитарные предприятия (в т.ч. казенные предприятия), в отношении которых собственник имущества принял решение о проведении обязательного аудита (это также согласуется с подп. 5 п. 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности). 5. При проведении обязательного аудита следует иметь в виду, что он проводится аудиторскими организациями (п. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности). Кроме того, установлено дополнительное требование для проведения аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, - заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом (п. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности). Правительство РФ Постановлением от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" утвердило Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%. -------------------------------- СЗ РФ. 2002. N 25. Ст. 2447.Поскольку унитарные предприятия имеют уставный фонд (см. п. 1 ст. 113, п. 3 ст. 114 ГК РФ, ст. 12 Закона об унитарных предприятиях), а не уставный (складочный) капитал, то положение о заключении договоров оказания аудиторских услуг по итогам проведения открытого конкурса не должно на них распространяться. Однако в самих вышеуказанных Правилах проведения конкурса предусмотрено, что они применяются также в отношении федеральных государственных унитарных предприятий (п. 14), а для государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации они являются примерными (п. 15). В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 Минимущество России утвердило Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий . -------------------------------- Распоряжение Минимущества России от 30 декабря 2002 г. N 4521-р // РГ. 2003. 19 февраля.Можно заметить, что ранее в отношении федеральных унитарных предприятий действовало Постановление Правительства РФ от 29 января 2000 г. N 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" (Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. оно признано утратившим силу), в п. 2 которого предусматривалось, что обязательные аудиторские проверки осуществляются уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе. Во исполнение Постановления Правительства РФ от 29 января 2000 г. N 81 2 августа 2000 г. было принято распоряжение Минимущества России N 331-р "Об утверждении Порядка проведения конкурса по отбору уполномоченных аудиторских организаций". -------------------------------- СЗ РФ. 2000. N 6. Ст. 763.6. Итогом проведения аудиторской проверки является аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составляемый в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (п. 2 ст. 10 Закона об аудиторской деятельности). Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые включают в себя шесть Правил (стандартов). -------------------------------- СЗ РФ. 2002. N 39. Ст. 3797.Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности может содержать безоговорочно положительное мнение, которое выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации (п. 24 Правила (стандарта) N 6). В других случаях (когда не может быть выражено безоговорочно положительное мнение) составляется модифицированное аудиторское заключение (см. п. 26 Правила (стандарта) N 6). Следует иметь в виду, что, несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица (п. 2 Правила (стандарта) N 1). 7. Пункт 2 комментируемой статьи содержит положение о том, что деятельность унитарного предприятия контролируют органы, осуществляющие полномочия собственника, а также другие уполномоченные органы. Права собственника имущества унитарного предприятия закреплены в ст. 20 Закона об унитарных предприятиях (более подробно см. комментарий к ст. 20). В числе этих прав можно выделить такие, которые связаны с контролем за деятельностью унитарного предприятия, а именно: определение порядка составления, утверждения и установления показателей планов (программ) финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия; утверждение бухгалтерской отчетности и отчетов унитарного предприятия; осуществление контроля за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего унитарному предприятию имущества; утверждение показателей экономической эффективности деятельности унитарного предприятия и контроль за их выполнением. Органом, осуществляющим полномочия собственника от имени Российской Федерации, как правило, выступает Минимущество России, статус которого определяется Положением о Минимуществе России. Функции Минимущества РФ применительно к федеральным унитарным предприятиям содержатся в подп. 18 - 20 п. 6 указанного Положения (более подробно см. комментарий к ст. 20). Следует заметить, что осуществление прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия может быть возложено не только на Минимущество России, но и на другие федеральные органы исполнительной власти (подтверждение этому - Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2002 г. N 940). 8. В отношении федеральных государственных унитарных предприятий органами, осуществляющими контроль, являются федеральные органы исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах управления). Постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2000 г. N 104 "Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ" установлено, что названные федеральные органы исполнительной власти, с привлечением других уполномоченных органов (перечисленных в этом Постановлении), ежегодно в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляют контрольные функции, определенные в названном Постановлении, в отношении подведомственных им предприятий. 9. Кроме собственника имущества унитарного предприятия (органа, осуществляющего полномочия собственника имущества) контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляют уполномоченные органы в пределах предоставленных им полномочий (см., например, п. 8 ст. 158 БК РФ). Необходимо отметить, что в дальнейшем, в развитие Закона об унитарных предприятиях, должны быть приняты соответствующие нормативные правовые акты, в которых вопросы контроля за деятельностью унитарных предприятий могут решаться по-иному. 10. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает обязанность унитарного предприятия по окончании отчетного периода представлять уполномоченным органам бухгалтерскую отчетность и иные документы, перечень которых определяется соответствующими органами (Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного управления - в зависимости от принадлежности имущества, закрепленного за унитарным предприятием). 11. Состав бухгалтерской отчетности закреплен Законом о бухгалтерском учете (ранее об этом говорилось; см. комментарий к п. 1 данной статьи). Кроме Закона о бухгалтерском учете в настоящее время действуют Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., от 24 марта 2000 г.), Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)", утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н . -------------------------------- Финансовая газета. 1998. N 36. Финансовая газета. 1999. N 34.Понятие "отчетный период" содержится в Положении "ПБУ 4/99", и под ним понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете). Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Состав и требования к промежуточной бухгалтерской отчетности раскрываются в разд. IX Положения "ПБУ 4/99" (п. 48 - 52). Согласно ст. 15 Закона о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Федеральные казенные предприятия готовят годовые и бухгалтерские отчеты и направляют их главным распорядителям бюджетных средств (п. 7 ст. 274 БК РФ). Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке представляется в налоговые органы по месту учета организации (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Срок представления бухгалтерской отчетности установлен п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете: квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала; годовая бухгалтерская отчетность - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства (см. Закон о государственной тайне). 12. Помимо бухгалтерской отчетности унитарные предприятия представляют и иные документы соответствующим органам. Применительно к федеральным государственным унитарным предприятиям действует Порядок отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ, утв. Постановлением Правительства РФ от 4 октября 1999 г. N 1116 . -------------------------------- СЗ РФ. 1999. N 42. Ст. 5034.Постановлением Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий" утверждены Правила разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий. -------------------------------- СЗ РФ. 2002. N 15. Ст. 1440.Кроме бухгалтерской отчетности унитарное предприятие (государственное, муниципальное), как и любая другая организация, представляет в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые оно обязано уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). В этом случае перечень представляемых документов, срок их составления и представления устанавливаются законодательством о налогах и сборах, и в первую очередь Налоговым кодексом РФ. Организации обязаны также представлять в органы статистики статистическую отчетность. Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержден Постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 г. N 154 . -------------------------------- БНА РФ. 2002. N 40.13. Что касается государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации и муниципальных унитарных предприятий, то перечень необходимых документов и порядок их представления определяются соответствующими органами исполнительной власти на уровне субъекта Российской Федерации и муниципального образования в пределах их компетенции, если этот вопрос не входит в ведение Российской Федерации.