Как рассчитать НДС, чтобы принять его к зачету по раздельному методу? (Е. Кубиев, 22 августа 2013 г.)

КАК РАССЧИТАТЬ НДС, ЧТОБЫ ПРИНЯТЬ ЕГО К ЗАЧЕТУ ПО РАЗДЕЛЬНОМУ МЕТОДУ?

ТОО, резидент РК, плательщик НДС, применяет на раздельный метод НДС. ТОО занимается реализацией медикаментов и медоборудования. Медикаменты реализуются без НДС, медоборудование с НДС. Доля реализации с НДС составляет около 30% от общей стоимости реализации. ТОО получает товары, работы и услуги так же с НДС и без НДС. Как правильно рассчитать НДС, чтобы принять его к зачету по раздельному методу?

В соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РК реализация медикаментов освобождаются от НДС.

Согласно статье 232 Налогового кодекса оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС, является необлагаемым оборотом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, НДС, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса. В части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса указывается на применение пропорционального метода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса при определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Согласно пункту 6 статьи 262 Налогового кодекса плательщики НДС, использующий раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборотам в общем обороте.

Как указано в пункте 5 статьи 260 Налогового кодекса плательщики НДС, использующие в налоговом периоде одновременно пропорциональный и раздельный методы отнесения в зачет, при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота не учитывают обороты, по которым применяется раздельный метод отнесения в зачет, если иное не установлено настоящим пунктом. При применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 260 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса, учитывается в порядке, установленном пункте 12 статьи 100 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Плательщик НДС вправе отнести на вычеты НДС:

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 261 и 262 Налогового кодекса;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса (по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал), за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный подпункте 1 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 261 и 262 Налогового кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором НДС подлежит исключению из зачета.

Таким образом, при организации налогового учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам следует определять в целях какого оборота: облагаемого или необлагаемого - приобретаются данные товары, работы, услуги, и учитывать отдельно.

Приобретение товаров, работ, услуг без НДС не влияют на расчет суммы НДС, относимого в зачет при наличии и облагаемого, и необлагаемого оборотов.

Рассмотрим на примере. Доля облагаемого оборота в общем обороте составляет 30%. Оборота, облагаемого по ставке 0%, нет. Медикаменты приобретены без НДС. При приобретении медицинского оборудования на сумму 20 000 000 тенге уплачен НДС в размере 2 400 000 тенге. Также были приобретены следующие услуги:

1) услуги по доставке медицинского оборудования в сумме 300 000 тенге, в т.ч. НДС 32 143 тенге,

2) услуги по доставке медикаментов в сумме 500 000 тенге, в т.ч. НДС 53 571 тенге,

3) услуги по аренде торгового зала, где продаются как медикаменты, так и медицинское оборудование на сумму 1 300 000 тенге, в т.ч. НДС 139 286 тенге,

4) прочие товары, работы, услуги, используемые одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов, на сумму 200 000 тенге, в т.ч. НДС 21 429 тенге,

5) товары, работы, услуги, приобретенные без НДС, (кроме медикаментов) на сумму 760 000 тенге.

Всего сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам составила 2 646 429 тенге.

Так как реализация медикаментов относится к необлагаемому обороту, то сумма НДС по услугам по доставке медикаментов в размере 53 571 тенге не относится в зачет и учитывается в стоимости данных услуг.

Рассчитаем сумму НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота:

· НДС, уплаченные при приобретении медицинского оборудования, - 2 400 000 тенге;

· НДС, уплаченный при доставке медицинского оборудования, - 32 143 тенге.

Всего сумма НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота - 2 432 143 тенге.

Но есть еще товары, работы, услуги, приобретенные с НДС и используемые одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов. Общая сумма составляет 139 286 тенге + 21 429 тенге = 160 715 тенге.

Определяем сумму НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов, по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте: 160 715 тенге х 30% = 48 215 тенге.

Всего сумма НДС, относимая в зачет, составляет 2 432 143 + 48 215 = 2 480 358 тенге.