Пенсионная реформа и уплата ЕСВ: точки пересечения
Было бы странно, если бы пенсионная реформа не коснулась законодательства о ЕСВ. Ведь пенсии выплачиваются именно за счет поступлений части единого взноса, распределяемого между социальными и Пенсионным фондами согласно пропорциям, установленным Постановлением № 675 . Поэтому в Закон о ЕСВ внесены ряд изменений, часть которых вступает в силу с 11.10.2017, а остальные – с 01.01.2018. Давайте проанализируем нововведения.
Светлана Листровая, бухгалтер-эксперт,ЛИГА:ЗАКОН
Основные новации по единому взносу будут действовать с 01 января 2018 г.
Максимальная величина базы начисления ЕСВ
С 01.01.2018 максимальная сумма зарплаты (дохода), на которую начисляется ЕСВ, будет составлять 15 размеров минимальной зарплаты. То есть если размер минзарплаты с 01.01.2018 установят на уровне 3723 грн, то, соответственно, максимальная величина будет 55845 грн (3723 грн х 15).
Плательщики единого взноса
Ими с 01.01.2018 станут члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях (далее – члены фермерского хозяйства), в связи с чем ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ дополнили пп. 5 1 .
Учет плательщиков единого налога
На членов фермерских хозяйств с 01.01.2018 распространяются нормы ст. 5 Закона о ЕСВ относительно постановки их на учет в качестве плательщиков ЕСВ и обязанностей плательщиков ЕСВ. Потому в ближайшее время ждем изменений к Порядку № 1162 .
Освобождение от уплаты ЕСВ
Освобождение установлено ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ для лиц из пп. 4 и пп. 5 1 ч. 1 ст. 4 данного Закона , которые освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они получают пенсию по возрасту, или являются лицами с инвалидностью, или достигли пенсионного возраста, определенного ст. 26 Закона № 1058 , и получают в соответствии с законом пенсию либо социальное пособие.
Итак, таким освобождением от уплаты ЕСВ с 01.01.2018 могут воспользоваться:
• физлица-предприниматели, в частности и те, кто избрал упрощенную систему налогообложения (у них было такое право и раньше);
• члены фермерского хозяйства.
Заметим, раньше ГФС соглашалась, что право на освобождение от уплаты ЕСВ имеют и лица, получающие пенсии со снижением пенсионного возраста, то есть чернобыльцы и военнослужащие, а вот те, кто получает пенсию за выслугу лет, этой привилегией воспользоваться не могут ( разъяснение из раздела 301.04.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
База начисления ЕСВ
С 01.01.2018 единый взнос будет начисляться:
• для физических лиц – предпринимателей (кроме избравших упрощенную систему налогообложения), членов фермерского хозяйства и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, но сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц (вне зависимости от того, получен в этом месяце доход (прибыль) или нет);
• для физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения (включая находящихся на 1-й группе), – на суммы, определяемые ими самостоятельно для себя, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше размера минимального страхового взноса.
Итак, плательщики ЕСВ, отнесенные к 1-й группе плательщиков единого налога, с 01.01.2018 обязаны за каждый месяц уплачивать ЕСВ в размере минимального страхового взноса (а не половину этой суммы, как это было в 2017 году).
Добровольная уплата единого взноса
Из числа плательщиков, обладающих правом на добровольную уплату единого взноса, исключены члены фермерского хозяйства (ведь они с 01.01.2018 станут плательщиками ЕСВ).
В новой редакции с 01.01.2018 изложена и ч. 5 ст. 10 Закона о ЕСВ , предусматривающая:
• возможность заключения договора о добровольном участии, что предполагает одноразовую уплату лицом ЕСВ за предыдущие периоды, в которых лицо не подлежало общеобязательному государственному социальному страхованию (в т. ч. за период с 01.01.2004 по 31.12.2010);
• уплату единого взноса за каждый месяц такого периода в размере не меньше минимального страхового взноса на дату заключения договора, умноженного на коэффициент 2. Таким образом, страховой стаж будет стоить дорого;
• сумма уплаченного ЕСВ за месяц не может быть больше суммы ЕСВ, исчисленного исходя из максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной на дату заключения договора;
• одноразовая уплата лицом ЕСВ за предыдущие периоды, предусмотренная этой нормой, может быть осуществлена по отдельному договору, заключенному в порядке, предусмотренном ч. ч. 1 , 3 и 4 данной статьи .
Единый взнос для лиц, имеющих право на добровольную уплату взноса, устанавливается в размере, определенном ст. 8 Закона о ЕСВ , кроме случаев одноразовой уплаты, предусмотренных ч. 5 ст. 10 ( ч. 6 ст. 10 данного Закона ).
Заметим, при определении минимального размера пенсии по возрасту и при увеличении минимальной пенсии по возрасту (в случае наличия страхового стажа у мужчин – 35 лет, у женщин – 30 лет или меньшего стажа, а также для лиц, достигших 65 лет), в страховой стаж не учитывается период, за который проведена одноразовая уплата единого взноса согласно ч. 5 ст. 10 Закона о ЕСВ ( ч. 5 ст. 28 Закона о пенсионном страховании ).
Нововведения, заработавшие с 11 октября 2017 г.
Уточнен перечень плательщиков единого взноса (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ)
• полицейские, лица рядового и начальствующего состава, в том числе проходящие военную службу во время особого периода, определенного законами Украины "О мобилизационной подготовке и мобилизации" от 21.10.93 г. № 3543-ХІІ и "О воинской обязанности и военной службе" от 25.03.92 г. № 2232-ХІІ (абз. 8);
• лица, проходящие срочную военную службу в Вооруженных Силах Украины, других созданных в соответствии с законом воинских формированиях, СБУ, а также службу в органах и подразделениях гражданской защиты (абз. 11);
• лица, ухаживающие за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и согласно закону получающие пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или в случае рождения ребенка, усыновления ребенка (абз. 12).
Использование информации из Госреестра (ст. 17 Закона о ЕСВ)
Во-первых, уточнен порядок использования такой информации, в частности информация из Госреестра* будет предоставляться в целях обслуживания граждан:
* Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования – это организационно-техническая система, предназначенная для накопления, хранения и использования информации о сборе и ведения учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, его плательщиков и застрахованных лиц, состоящая из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц ( п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ ).
• работодателям, банкам, предприятиям, учреждениям и организациям в целях использования для обслуживания граждан – по согласию граждан или в случаях и порядке, установленных законодательством в сфере защиты персональных данных (абз. 1 и 2 ч. 1 );
• на запрос работодателей, банков, предприятий, учреждений и организаций в порядке, установленном ПФУ по согласованию Минсоцполитики, – по согласию граждан (абз. 3 ч. 4 ).
Остальным юрлицам (кроме органов труда и соцзащиты, фондов соцстрахования) и физлицам информация из Госреестра предоставляется исключительно по решению суда в случаях, предусмотренных законом (абз. 3 ч. 5 ст. 17 Закона о ЕСВ ).
Электронная учетная карточка
Реестр застрахованных лиц состоит из электронных учетных карточек застрахованных лиц, в которые включаются сведения о застрахованных лицах, информация о приобретении прав на получение страховых выплат по всем видам общеобязательного государственного социального страхования и информация о выплатах по всем видам общеобязательного государственного социального страхования (абз. 2 ч. 1 ст. 20 Закона о ЕСВ ).
Поэтому на каждое застрахованное лицо заводится персональная электронная учетная карточка, в которую включаются следующие сведения:
1) условно-постоянная часть карточки:
• уникальный номер электронной учетной карточки;
• номер удостоверения застрахованного лица (вводится только с 2020 года);
• фамилия, имя и отчество на момент создания электронной учетной карточки;
• фамилия, имя и отчество на текущий момент;
• уникальный номер записи в Едином государственном демографическом реестре и серия, номер и название документа, из которого взяты сведения в персональную учетную карточку;
• номер телефона (по согласию);
• отметка о смерти;
2) часть карточки, отражающая общий страховой стаж, зарплату (доход, денежное обеспечение), размер уплаченного единого взноса и другие данные, необходимые для исчисления и назначения страховых выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования:
• идентификационный номер плательщика (за исключением лиц, отказавшихся по религиозным или другим убеждениям от идентификационного номера);
• год, за который внесены сведения;
• размер единого взноса за соответствующий месяц;
• сумма уплаченного единого взноса за соответствующий месяц;
• профессиональное название работы;
• данные об особых условиях труда, дающих право на льготы по общеобязательному государственному социальному страхованию;
• сумма назначенной пенсии;
• сумма выплат (дохода), с которой уплачены страховые взносы за соответствующий месяц;
• количество отработанных застрахованным лицом календарных дней (часов) за соответствующий месяц;
• информация о страховых случаях:
– дата страхового случая;
– вид страхового случая;
• прочая информация, необходимая для исчисления и назначения страховых выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования;
3) часть карточки, отражающая осуществление выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования:
• вид страховой выплаты;
• вид социальной льготы;
• вид социальной выплаты;
• дата, с которой назначена выплата;
• дата начала и окончания выплаты (льготы);
• сумма выплаты (помесячные суммы выплаты);
• индексация страховой выплаты.
Персонифицированные сведения, включенные в персональную электронную учетную карточку застрахованного лица, хранятся в Пенсионном фонде в течение всей жизни лица, а после его смерти – в течение 75 лет на бумажных и/или электронных носителях при наличии средств, гарантирующих идентичность бумажного и электронного документов.
Кстати, формированию, ведению и содержанию персональной учетной электронной карточки застрахованного лица посвящена и обновленная ст. 21 Закона о пенсионном страховании . Тем не менее она включает более широкий спектр данных, в частности относительно назначения и выплаты пенсии и участия в накопительной системе пенсионного страхования.
Покрытие ПФУ недополученных сумм денежных средств
• каждый год в законе о Государственном бюджете Украины на соответствующий год утверждаются расходы на покрытие ПФУ недополученной суммы денежных средств от применения размера ЕСВ, предусмотренного ч. ч. 13 и 14 ст. 8 Закона о ЕСВ (абз. 1). Речь идет о случаях применения работодателями ставки ЕСВ в размере 8,41 % 5,3 % и 5,5 % соответственно для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов (в частности, обществ УТОГ и УТОС), а также предприятий и организаций общественных организаций инвалидов;
• для определения недополученной ПФУ суммы денежных средств плательщик единого взноса рассчитывает и отражает в отчетности сумму единого взноса в размерах, предусмотренных ч. ч. 5 и 14 ст. 8 данного Закона , не меняя при этом суммы уплаты единого взноса (абз. 2). Итак, ждем очередные изменения к порядку представления отчетности по ЕСВ;
• недополученные ПФУ суммы в связи с применением более низких ставок ЕСВ (8,41 %, 5,3 % и 5,5 %) рассчитываются в порядке, установленном ПФУ по согласованию с ГФС (абз. 3).
Кроме того, Заключительные и переходные положения Закона о ЕСВ дополнены еще одним новым пунктом – 9 8 , в котором прописано, что плательщики единого взноса, не являющиеся работодателями, освобождаются от выполнения обязанностей, определенных ч. 2 ст. 6 данного Закона , на весь период их незаконного лишения свободы на территории проведения антитеррористической операции по заявлению члена семьи о незаконном лишении свободы такого плательщика, что подтверждается данными государственного правоохранительного органа спецназначения.
Правовой глоссарий:
4. Порядок № 1162 – Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 24.11.2014 г. № 1162 .