Овердрафт: бухгалтерский и налоговый учет

Банк открывает предприятию на месяц краткосрочную кредитную линию для текущих платежей. Как правильно оформить в бухгалтерском учете? Как показать плату за пользование овердрафтом в налоговом учете?

ОТВЕТ: Существует 2 варианта бухгалтерского учета: правильный и удобный. Расскажем о каждом.

Бухгалтерский учет

Суть овердрафта. Открытие овердрафта дает клиенту банка право оплачивать платежные поручения сверх той суммы, которая находится на текущем счете.

По сути, это не что иное, как краткосрочный кредит, только его сумма не сразу попадает на счет предприятия, а по мере надобности — только в пределах определенного лимита.

Учет комиссии банка. За открытие кредитной линии, как правило, предприятие уплачивает единоразовый платеж (комиссию), а также проценты за пользование.

При получении услуг банка в открытии кредитной линии делают проводку Дт 92 Кт 685. Услуги банка попадают к административным расходам согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», где сказано:

«плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с куплей-продажей валюты».

Подтверждает данные расходы выписка банка.

Учет овердрафта: 311 или 601? Сам факт подписания договора на краткосрочную кредитную линию с определенным лимитом еще не влечет за собой возникновения задолженности, поэтому бухпроводками его не отражают. Но, как только предприятие воспользовалось кредитной линией — оплатило с текущего расчетного счета сумму большую, чем остаток, сумма, уплаченная за счет кредита, учитывается корреспонденцией Дт 631 Кт 601«Краткосрочные займы» (отражают по выписке банка). При поступлении денег на расчетный счет (к примеру, при получении оплаты от покупателя услуг) обязательства по кредиту закрываются проводкой Дт 601 Кт 311.

Мы описали классически правильный учет, а теперь — об удобном, который прижился на практике.

Итак, при учете краткосрочной кредитной линии (овердрафта) вместо субсчета 601операции проводят по субсчету 311 с минусом. То есть при оплате с субсчета 311 на сумму большую, нежели имеется остаток на данном субсчете, будет кредитовое сальдо (311 с минусом). Данный подход имеет право на жизнь, но он не совсем вписывается в нормы Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291. Ведь по дебету счета 31 «Счета в банках» отражается поступление денежных средств, по кредиту — их использование. А использовать то, что не поступило, — невозможно. Поэтому правильней, с методологической точки зрения, использовать при учете овердрафта субсчет 601. Хотя справедливости ради отметим — даже Минфин не против такого удобного учета. Так, в письме Минфина от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021 отметили :

«Кредитовое сальдо текущего счета, которое образуется по займу овердрафт, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 «Счета в банках»».

Учет процентов. Начисленные проценты за пользование кредитной линией отражают в финрасходах: Дт 951 «Проценты зa кредит» Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Типичная ошибка — списывать такие проценты на админрасходы (Дт 92) как услуги банка. По сути, данные проценты — это проценты по займам, а согласно п. 27 П(С)БУ 16и П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», они должны учитываться в финрасходах. Заметим, если предприятие списало проценты на Дт 92, на финрезультат это, может, и не повлияло (счет 79 и 44 с правильными результатами), но вот на значении строк отчета о финрезультатах сказалось. Еще один момент — если предприятие ошибочно отнесло такие расходы на счет 92, а не на 95,и при этом создается квалификационный актив, это неправильное списание могло повлечь неправильный расчет капитализируемых процентов.

Налог на прибыль

Как известно, с 01.01.2015 г., когда р. ІІІ НКУ изложен в новой редакции, налог на прибыль будем исчислять исходя из бухгалтерского финрезультата (согласно П(С)БУ или МСФО), откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Разницы, которые будут корректировать финрезультат, — это амортизационные разницы, разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (пп. 134.1.1 НКУ). Такие разницы будут корректировать бухгалтерский финрезультат как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения базы.

Важно

Без корректировок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) можно будет определять прибыль до налогообложения, если ваш годовой доходот какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный согласноправилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.

Если предприятие с годовым доходом не более 20 млн грн решит не проводить корректировку, об этом нужно указать в декларации. Как только доход за налоговый год составит свыше 20 млн грн, придется, начиная с такого года, при определении объекта налогообложения применять корректировку.

Разницы, связанные с отображением овердрафта, в НКУ не прописаны, поэтому все, как отражено в бухгалтерском учете по такой операции, так и останется.

Подытожим сказанное примером .

Пример

Предприятие «Калейдоскоп» открыло на месяц краткосрочную кредитную линию. Комиссия банка за открытие составила 300 грн. Остаток средств на счету — 1000 грн. Предприятие провело оплату за приобретенные товары в сумме 3000 грн. Через день на текущий счет поступила оплата за предоставленные предприятием услуги. Проценты за пользование овердрафтом составили 20 грн (суммы — условные).

В таблице отразим бухгалтерский учет как с использованием субсчета 601, так и без.

Таблица

Учет овердрафта

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма, грн

Вариант учета с применением субсчета 601

377*

311

92*

685*

685*

377*

— в пределах имеющихся средств на текущем счете;

631

631

311

601

311

361

601

311

951

684

684

311

Вариант учета без применения субсчета 601

377*

311

92*

685*

685*

377*

Остаток на счету по субсчету 311:

— перед проведением операции — 1000 грн;

631

311

311

361

951

684

684

311

* Не ошибка, если услуги банка отражены проводкой Дт 92 Кт 311.