Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия"

Па правах рукописи

Долгоподова Елена Тарасовна

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ГАРАНТИЙ И СОСТОЯНИЯ РЕЗЕРВНОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет»

Научный руководитель: _____доктор экономических наук, профессор

Крохичева Галина Егоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

кандидат' экономических наук, профессор Юсуфов Абдулкади Мирзакадиевич

Ведущая организация: Северо - Кавказская академия

Защита состоится 16 февраля 2010 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д212.245.08 по экономическим наукам при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Северо - Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С.), ауд.405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северо - Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.

Автореферат разослан 15 января 2010 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Эффективное функционирование рыночной экономики основано на системе гарантий, поручительств, залоговых трансакций, регулирование функционирования предприятий со стороны государства, судебных органов, профессиональных организаций в целях обеспечения выполнения обязательств, всеми субъектами рыночных отношений.

В современной экономике система гарантий платежей носит определяющее влияние на организацию эффективной системы расчетов, что особенно важно в период мирового финансового кризиса, как в отношении предприятий внутри страны, так и в международном масштабе.

Необходимо отметить, что учет гарантий является наиболее спорным и методически не сопоставимым вопросом в мировой экономике: в учете залогов и обязательств в международном бухгалтерском учете существуют самые большие противоречия.

В условиях мирового финансового кризиса особую актуальность имеет разработка системы учета и контроля резервной системы предприятия, позволяющей определять потенциал предприятия и возможность противостоять рыночным рисковым ситуациям. Функционирование институциональных единиц в условиях риска и неопределенности требует создания резервной системы предприятия и организации контроля за её уровнем и эффективностью защиты.

Необходимость решения методических вопросов учета гарантий и резервной системы, недостаточная практическая разработанность вопросов ведения учета гарантий и резервной системы коммерческих предприятий в современных условиях, определили особую значимость исследования, и свидетельствуют об актуальности данной темы.

Степень разработанности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение данных проблем внесли отечественные ученые: А.П.Бархатов, Н. П. Барышников, И. Н. Богатая, С. С. Викентьев, JI. Г. Востриков, А.Г. Грязнова, Г. К. Жуков, Е. В. Клочков, Г. Е. Крохичева, Д. В. Курсеев, Т.О. Кубасова, Н. Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, Е В. В. Панков, Т.В. Сидорина, Я. В. Соколов, Л. В. Сотникова, И.В. Сугаипова, С.В.Романова, В. И. Ткач, А. Н. Щемелев, и др., а также зарубежные авторы: X. Андерсон, Дж. Бе или, Л. А. Бернстайн, 3. Боди, Дж. М. Кейнс, М. Мертон, П. Самуэльсон, Дж. Сигел, У.Ф. Шарп, Дж. Шим, А. Энтховен и др.

Хотя тематика, связанная с контролем гарантий и состояния резервной системы экономических субъектов широко освещается в научной литературе до сих пор наблюдается отсутствие целостных теоретико-методических основ формирования учетно-аналитического обеспечения систем контроля гарантий и резервных возможностей коммерческого предприятия, что определило общий замысел диссертационного исследования, постановку его цели и формулировку задач.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика и соответствует п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского, учета. Их соответствие международным стандартам» и п. 2.1. «Методология и технология аудита» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений формирования инструментария учета и контроля гарантий и состояния резервной системы в коммерческих предприятиях. Реализация цели исследования потребовала разработки и решения следующих основных задач:

- изучить теоретические основы экономической взаимосвязи гарантий и резервной системы предприятия, выделить их идентификационные признаки;

- разработать бухгалтерскую модель учета гарантийных обязательств предприятия;

- предложить модель учета состояния резервной системы предприятия;

- рекомендовать систему финансового учета гарантийных обязательств;

- разработать методику управленческого учета гарантийных отношений;

- обосновать методику стратегического учета гарантийных трансакций;

- разработать методику использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в учете и контроле гарантийных трансакций;

-предложить методику организации контроля гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия.

Предметом диссертационного исследования являются методики и модели учета и контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.

Объектом исследования являются финансово - хозяйственная деятельность коммерческих предприятий различного профиля и организационно -правовых форм собственности г. Ростова, Ростовской области и Южного Федерального округа.

Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды классиков экономической науки, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и, в частности, в сфере моделирования финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме.

В качестве инструментов исследования использовались методы диалектики и синергетики, предметно-логического, функционального и ситуационного анализа, программные средства общего и специального назначения.

Методика исследования базировалась на моделировании, внутренне присущему бухгалтерскому учету, исследующему артефакты, и на элементах, обеспечивающих процессы моделирования и отражения потоков информации.

Информационно-эмпирическую базу исследования составляют меж-

дународные стандарты финансовой отчетности и аудита (МСФО), анкетные данные предприятий, бухгалтерская финансовая и управленческая информация обследуемых коммерческих организаций. Бухгалтерская и налоговая отчетность предприятий, структурированные планы счетов, материалы опубликованные в периодической печати, информационных Интернет - ресурсах.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в ней поставлена и решена научная проблема разработки теоретических и организационно - методических основ финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия.

Конкретное приращение научного знания состоит в следующем:

- теоретически обоснована бухгалтерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия, состоящая из десяти структурных блоков ориентированных на использование трех категорий обязательственных отношений и резервной системы (гарантийные трансакции, договорные гарантии, агрегаты резервной системы);

- разработана бухгалтерская модель учета гарантийных обязательств, построенная на системе учетных категорий, что позволило сформировать рекомендации по созданию системной организации учета гарантий на предприятии;

- сформирована модель учета и контроля состояния резервной системы предприятия, представленной его базовым, хеджированным и гарантированным потенциалами, разработанная на основе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга и методик определения соответствующих зон безопасности и маржи безопасности;

- предложена система организации финансового учета гарантийных отношений, основанная на использовании производных балансовых отчетов. Применение авторской разработки позволит отказаться от существующей системы котлового учета заложенных ценностей в балансовом учете, обеспечить раздельный учет выданных и полученных закладных и создать в забалансовом учете ориентировочную стоимость гарантий предприятия;

- разработана методика управленческого учета гарантийных отношений, для формирования комплексного информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений о гарантиях предприятия с использованием инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- разработана и апробирована методика стратегического учета гарантийных трансакций, ориентированная на стратегическое управление собственностью, секыоритизацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями предприятия в условиях использования гарантийных трансакций;

- обоснована методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций ориентированная на обеспечение релевантной информацией процесса управления гарантиями;

- сформирован комплекс методик организации проведения контроля гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия по объектам управленческого, финансового и стратегического учета.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке организационно-методических положений учета и контроля гарантийных обязательств и состояния резервной системы в коммерческих предприятиях, использование которых в практической деятельности позволит менеджменту и руководству повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и эффективность хозяйственной деятельности.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- модели учета гарантийных обязательств и состояния резервной системы коммерческого предприятия;

- система организации финансового учета гарантийных отношений на предприятии;

- методики управленческого и стратегического учета гарантийных отношений (Свидетельство Роспатента РФ об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2009616578 от 26.11.2009);

- комплекс методик организации контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что ее теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, применяемых в бухгалтерской практике коммерческих организаций, а также могут использоваться преподавателями и студентами высших учебных заведений при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию методических основ финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и резервной системы приняты к практическому использованию ООО Батайский завод стройдеталь» (акт внедрения от 10 февраля 2009 г), ООО «Горизонт» (акт внедрения от 6 апреля 2009 г).

Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в Ростовском государственном строительном университете, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит» при проведении занятий по курсам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Стратегический учет», «Аудит».

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах, общим объемом 11,25 п.л., в т.ч. 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК РФ и 1 монография.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав,

заключения; содержит 46 таблиц, 15 рисунков, 15 приложений, библиографический список включает 185 источников.

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяется степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.

В первой главе «Экономические механизмы и учет комплексного функционирования гарантий и резервной системы предприятия» теоретически обоснована бухгалтерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия; разработана модель учета гарантийных обязательств, построенная на существующей системе учетных категорий с рекомендациями по созданию системной организации учета гарантий; сформирована модель учета резервной системы предприятия на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга с определением соответствующих зон безопасности (активной, пассивной и нулевой) и маржи безопасности.

Во второй главе «Учет гарантий и их обеспечение» предложена система организации финансового учета гарантийных отношений, основанная на использовании производных балансовых отчетов; дано обоснование методики управленческого учета гарантийных отношений коммерческого предприятия; разработана и апробирована методика стратегического учета гарантийных трансакций с использованием инструментов бухгалтерского инжиниринга.

В третьей главе «Контроль гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия» обоснована и рекомендована методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций; сформирован комплекс методик организации проведения контроля предоставления и использования гарантий и состояния резервной системы предприятия по выделенным объектам учета.

В заключении диссертации обобщены и сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В современных условиях вопросы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля залоговых и гарантийных операций, установление их экономической сущности и взаимосвязи приобретает исключительную актуальность.

Опираясь на отечественный и зарубежный опыт использования гарантийных и резервных систем автор теоретически обосновал бухгалтерскую модель экономической взаимосвязи и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия (рис. 1).

Категории гарантийных обязательств и резервной системы представлены 3 укрупненными позициями:

Не зависят от основного обязательства

Определяются основным обязательством

Определяются агентскими отношениями

VII. Договорные отношения

Балансовая VI. Оценка гарантий и резервной системы

I Участники гарантийных отношений

IV Деловая операция

Категории гарантийных обязательств и резервной системы: - гарантийные трансакции; - договорные гарантии; - агрегаты резервной системы;

X Организация контроля

VIII Полоса безопасности (маржа резервной системы)

ж о и о и Обеспечение непрерывности деятельности

к 3 я С С1 Сохранение капитала

о ы О * 3 Импаритет

3 в 1 Я 3 а Репрезентатив ность

з: . С. С Релевантность информации

III. Теоретическая база Учетный подход

К Используемые системы учёта и показатели

Рисуиэк 1 - Бухгалтерская: модель «Экономическая взаимосвязь и идентификационные признаки ия и резервной актемы предприятия»

I. Гарантийные трансакции, объединяющие более 100 видов, важнейшими из которых являются: государственные гарантии; конституционные гарантии; муниципальные гарантии; гарантии субъектов Федерации; гарантийные фонды и др.

И. Договорные гарантии (более 80 видов): банковские гарантии; гарантии исполнения контракта; тендерные гарантии; гарантии возврата платежей; гарантии по кредитному портфелю; система договорных залогов (твердый, плавающий, отрицательный, право на залог и др.).

III. Агрегаты резервной системы.

Разработана бухгалтерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия включает десять блоков. Содержание блоков авторской модели теоретически обоснованы и подробно раскрыты в диссертационной работе. Использование разработанной модели позволит менеджменту и руководству коммерческого предприятия принимать обоснованные управленческие решения в сфере гарантийных отношений.

Исследование теоретических и практических источников позволило автору выделить пять способов ведения бухгалтерского учета гарантийных залоговых операций: на бухгалтерском балансе; за балансом; в системе оперативного учета; в рамках управленческого учета; по данным стратегического учета. Отдельные гарантийные операции в бюджетном учете (муниципальном, субъектов федерации) вообще не отражаются в учете. Все это приводит к необходимости разработки модели учета гарантийных операций.

В бухгалтерской модели учета гарантийных обязательств автором рассмотрены 5 учетных категорий гарантийных обязательств:

- гарантии и залоги, учитываемые на балансе и отражаемые по счетам, субсчетам и аналитическим позициям главной книги: залоги активов; гарантии качества продаваемых товаров; гарантийные депозиты; гарантийный депозит и др.;

- гарантии, учитываемые за балансом: гарантии выданные; гарантии полученные; тендерные гарантии; гарантии исполнения; гарантии возврата платежей и др.;

- залоги предприятия и капитал, учитываемые за балансом: залог предприятия; гарантия капитала; фирменная гарантия;

- гарантии, не отражаемые в учете гаранта: муниципальные; субъектов федерации; правительственные;

- залоги и гарантии, учитываемые в качестве производных финансовых инструментов.

Бухгалтерская модель учета гарантийных обязательств в диссертации сформирована 9 блоками: принцип осторожности; резервы; релевантность информации; транспорентность учета; оценка обеспечения; стоимость гарантии; организация учета; контроль функционирования; система инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Принцип осторожности (блок 1) строится на реализации двух принципов управления гарантиями: в сомнительных случаях активы необходимо оцени-

вать в минимальной по возможности стоимости, а пассивы, напротив, в максимальной; на более раннем этапе отражаются убытки, на более позднее прибыль.

Резервы в модели (блок 2) представлены существующей системой резервов, так как основная идея учета и управления гарантиями сводится к соизмерению их с резервной системой. В мировой системе бухгалтерского учета используются несколько сотен обязательных и необязательных резервов. Резервы классифицируются по самым разнообразным позициям, но в

контексте диссертационного исследования определяющей является классификация резервов в зависимости от характера соответствующих обязанностей.

Релевантность информации (блок 3) автор рассматривает в контексте обеспечения гарантий, определения достоверного влияния резервной системы предприятия на рыночную стоимость чистых активов и справедливую стоимость чистых пассивов предприятия.

Обеспечение транспорентности учета (блок 4), достигается использованием: структурированного плана счетов; инструментов бухгалтерского инжиниринга; мониторинговых инструментов отслеживания гарантийных процессов.

Оценка гарантийного обеспечения (блок 5) представлена балансовой и залоговой оценкой; чистыми активами в расчетной оценке; чистыми пассивами в справедливой оценке предприятия как имущественного комплекса. Все методы оценки направлены на справедливую реализацию права собственности. Залоговая стоимость предприятия определяется по данным залогового производного балансового отчета. Для определения рыночной стоимости заложенного предприятия автор предлагает использовать органический производный балансовый отчет, который строится на базе использования бухгалтерского баланса, гю следующему алгоритму: 1-ая итерация: используется бухгалтерией баланс в качестве начального оператора; 2-ая итерация: корректировка бухгалтерского баланса в целях достижения реальности; 3-я итерация: составления скорректированного бухгалтерского баланса; 4-ая итерация: определения скорректированных чистых активов; 5-ая итерация: отражение рыночной стоимости активов и обязательств; 6-ая итерация: определение рыночной стоимости чистых активов; 7-ая итерация: условная реализация активов и удовлетворения обязательств по скорректированному бухгалтерскому балансу в справедливых ценах (дисконтирование денежных потоков, доведение уставных и других резервов до установленных нормативов); 8-ая итерация: определяется стоимость чистых пассивов, то есть реальная справедливая стоимость капитала; 9-ая итерация: анализ полученных данных; 10-ая итерация: организация контроля.

В качестве оценки стоимости гарантий (блок 6) автором предложено использовать: разницу между приведенной стоимостью рисковых и безрисковых ситуаций; опционную оценку; рыночную оценку; справедливую оценку; экспертную оценку; инжиниринговую оценку; прейскурантную оценку.

В соответствии с МСФО 32, 39 и их интерпретациями вводится оценка по справедливой стоимости, которая может быть определена как рыночная

стоимость учитываемых объектов в текущей оценке, то есть с учетом временной стоимости денег. Выбор способов оценки гарантий определяется исходной информацией. База оценки положена в основу теории производных балансовых отчетов используемых в процессе управления собственностью и на этой принятия решений по залоговыми и гарантийными трансакциями.

Организация учета гарантий (блок 7) включает формирование: финансовый учет на базе структурированного плана счетов; управленческого счета основанного на использовании производственных балансовых счетов; стратегического учета на базе стратегически гарантированного и других инструментов бухгалтерского инжиниринга; рисковые ситуации учитываются на базе использования механизма рискового производного балансового отчета.

Модель учета гарантийных обязательств ориентирует пользователей на организацию контроля функционирования следующих объектов: собственность; финансовое состояние; платежеспособность; секыоритизация; резервный капитал.

Разработанная и апробированная автором бухгалтерская модель учета гарантийных обязательств построена на существующей системе учетных категорий (учитываемые в системе счетов, за балансом и не отражаемые в учете). В ней даны рекомендации по созданию системной организации учета гарантий.

Состояние резервной системы в значительной степени определяет устойчивость предприятия.

В современных условиях показателями устойчивости предприятия выступают: стоимость капитала; стоимость чистых активов в балансовой, рыночной, залоговой, справедливой, ликвидационной и других оценках; стоимость чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценках; капитал с учетом риска. Эти показатели подразделяются на две категории: агрегированные показатели собственности (чистые активы); дезагрегированные показатели собственности (чистые пассивы).

Алгоритм определения дезагрегированного показателя чистых пассивов состоит из следующих шагов: 1-й - ставятся на учет все агрегаты резервной системы предприятия; 2-й - осуществляется гипотетическая реализация активов в соответствующих ценах (балансовых, рыночных, залоговых, справедливых) в зависимости от принимаемых решений; 3-й - производится гипотетическое удовлетворение требований и обязательств в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом РФ; 4-й - составляется хеджированный или гарантийный производные балансовые отчеты, в активе, которого остается однородная денежная масса или убытки, а в пассиве - чистые пассивы или отрицательный капитал.

Исходя из этих позиций автором разработана и апробирована бухгалтерская модель учета и контроля резервной системы предприятия.

Разработанная модель учета и контроля резервной системы предприятия обеспечивает организацию базового, хеджированного и гарантийного потенциала на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (хеджированного, гарантийного, производного балансового отчета интегриро-

ванного риска) с определением соответствующих зон безопасности (активной, пассивной и нулевой) и маржи безопасности.

Зону безопасности предлагается определять одним из двух методов: прямым путем соизмерением чистых активов и пассивов, полученных по данным инструментов бухгалтерского инжиниринга (хеджированный, гарантийный и производный балансовый отчет интегрированного риска) с данными бухгалтерского и нулевого баланса; методом цепных подстановок путем _по-----------следователыюго соизмерения чистых активов и чистых пассивов путем последовательного соизмерения с данными хеджированного/балансового, гарантийного/хеджированного, производного балансового отчета интегрированного риска риска/гарантийного производного балансового отчета. Маржу безопасности, автор, определяет соизмерением базовой, хеджированной, гарантированной, рисковой зон финансовой безопасности и нормативной зоной. Организация эффективной системы гарантийных трансакций полученных и выданных позволяет определить финансовое состояние институциональной единицы, путем сопоставления активов с обязательствами, скорректированными на выданные и полученные гарантии. В этом случае определяются чистые активы в рыночной оценке и чистые пассивы в справедливой стоимости.

Отсутствие эффективной системы гарантий, выданных и полученных (в России они учитываются за балансом), что зачастую приводит к тому, что выдаваемые гарантии не обеспечены реальной стоимостью имущества.

Все это обусловило необходимость проведения в диссертационной работе сравнительного анализа действующих в России систем финансового учета гарантийных отношений и разработки мероприятий по ее совершенствованию.

Сравнительный анализ существующих систем забалансового учета гарантийных отношений приводит к выводу об отсутствии релевантной информации и ее использования в управлении.

Для повышения эффективности управления гарантийными отношениями и реализации антикризисной политики ввести следующие изменения в организации учета: открыть и использовать новые счета: счет 06 "Закладные и пулы" с субсчетами: 06-1. Закладные. 06-2. Ипотечные сертификаты. 06-3. Облигации с первичным ипотечным покрытием. 06-4. Ипотечное покрытие. 06-5. Пул ипотеки.

Гарантии выданные отражаются проводкой: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток). Кредит счета 87 "Гарантии выданные".

В случае использования гарантии составляется проводка: Дебет счета 87 "Гарантии выданные". Кредит счетов 51,52,55 и др. счета.

Гарантии полученные отражаются проводкой: Дебет счета 87 "Гарантии полученные". Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При использовании гарантии составляется проводка: Дебет счетов 51, 52,55 и др. Кредит счета 87 "Гарантии полученные".

Ввести систему субсчетов к счетам ресурсов и расчетов. Для учета залоговых трансакций к счетам 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 41,43, 58 предлагается ввести раздельный учет заложенных и свободных от залога ценно-

стей для чего предлагается использовать два субсчета: залог ценностей; залог права аренды.

По вексельным трансакциям предлагается ввести к счетам 60, 62 субсчета: выданные финансовые векселя; выданные расчетные векселя; полученные расчетные векселя; полученные финансовые векселя.

Счет 90 "Продажи" целесообразно дополнить субсчетами: 90-1 "Услуги по операциям с закладными" (рефинансирование); 90-2 "Услуги по обслуживанию ипотечных программ"; 90-3 "Деятельность по выпуску вторичных ценных бумаг"; 90-4 "Доверительное управление закладными"; 90-5 "Девелоперская деятельность"; 90-6 "Андеррайтинговая деятельность"; 90-7 "Бонус по обороту закладных". Счет 99 "Прибыли и убытки" рекомендуется дополнить субсчетами: 99-1 "Финансовые результаты по операциям с закладными"; 99-2 "Финансовые результаты по операциям по обслуживанию ипотечных программ"; 99-3 "Финансовые результаты по операциям по выпуску вторичных ценных бумаг"; 99-4 "Финансовые результаты по операциям по доверительному управлению закладными"; 99-5 "Финансовые результаты по операциям по девелоперской деятельности"; 99-6 "Финансовые результаты по андеррай-тинговой деятельности.

Для обеспечения управляемости гарантийных обязательств автор считает целесообразным реализовать 3 основные позиции: в балансовом учете отражаются выданные и полученные гарантии в оценочной стоимости объектов обеспечения; в забалансовом учете целесообразно отражать стоимость выданных и полученных гарантий методом двойной записи.

Для этих целей необходимо ввести парные счета: 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученных"; 018 "Источник (кредитор) по обязательствам и платежам полученным"; 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"; 019 "Источник по обязательствам и платежам выданным".

В целях организации учета гарантийных обязательств по залоговой стоимости объектов залога в диссертации рекомендуется организовать их балансовый учет (стоимость заложенного имущества) и забалансовый учет стоимости гарантий и использовать для целей управления систему производных балансовых отчетов.

Рекомендуемая система финансового учета гарантийных отношений позволяет решить следующие задачи: отказаться от существующей системы котлового учета заложенных ценностей в балансовом учете; обеспечить раздельный учет выданных и полученных закладных; отражать в финансовом учете стоимость объектов гарантий, расходов, доходов и результатов по их обороту; создавать в забалансовом учете ориентировочную стоимость гарантий выданных и полученных; организовывать управленческий учет гарантийных отношений; создать систему стратегического учета гарантийных отношений.

При организации управленческого учета гарантий необходимо учитывать влияние ряда факторов на поступающие и исходящие потоки денежных средств, не отражаемых в бухгалтерском финансовом учете в настоящее время. Исходя из этих позиций в диссертации разработана и апробирована методика управленческого учета гарантийных отношений (табл. 1).

Таблица 1 - Методика управленческого учета гарантийных отношений

Объекты \ управленческого^ учета \ У четно-аналитическое обеспечение Начальный оператор Показатели, характе-ргзующпе использование гарантий Инструменты бухталтер-ского инжиниринга Зоны финансового риска Маржа безопасности Принимаемые решения к § е- 0 ¡л § 1 а.

Существ что-шее Рекомендуемое 8 4 с й 3 5 й к ™ м -э н „ ю — I3 * 11 8. § 2 в к С & а й а. а з 2 1 5 >, с а § >. 5 ^ 11 Б" 1 1 3 В ея р; р « 2 с з 3 Н О р 0 о з ^ 1 § р гс С и £ ¡? О. С в| О ;„. о г з 8 6 Е 8 >§ га к 11 Б « Р ё 1.1 >- § О с 0 Ч >3 || 8 к 5 ж п 3 а § 1 1 Й Гарантийный производный балансовый отчет а £ 3. о о а § о. -5 '5 О к ж Р < я § о Р ь 1 « а £ 5 2 а с о с к 0 8 !§ Н 1 С 1 с 5 и 1 а. с О о £ .н

I. Гарантии, учитываемые на балансе. II. Гарантам учитываемы за балансом Щ. Гарантии не отражаемые в финансовом учете IV. Залог предприятия как имущественного комплекса о 1 5 ПО—' 8 I- £ МЭ и-Г а £с 1 1£ с о о V ^ г\ о * . г I . 'А. И у - 3 X ос" 3 £ Е X" ъ £ = £ а 1 3 ^ « — <*> 8 Р°. я 5 г.* с 6 ° Ю >л ге в Г) Н СО _ « со ■ оэ В ° т* « 1 - к 5 ° .5 Г г- & Й Щ

оэ „ V То О" | ° «С 1 1 5 ё1!® - 1 I ^ 1 1 6 а н 1 3 : в £ 1 -5 И « та „ Ю г« « С к « о й £ С ¡5 Я2 О О ь к К е-1 § I -о с 3 г 6 г 1 3 £ £ 5 О £?* я Я 11 5 * 1 3 о 5 с о 5 § Ей 3 1 Ь с В о А А. ^ Э 1 С 2 Й « а. с О В 0 е ч 1 а 1 ё 1 |5 8 5 С а о | № * Э" и 6 о о ь § а. с о; Р О Си л н о 5 е ? 6 е 0 1 1 а. с и 0 а >> й ж V 1 ы 0 а г. а о я § К со « » Си о X (3 Ю Соизмерение залогового, актуарного и гарантийного баланса с бухгалтерским 1 : 6 111 '3 § ! 2 о ' н -11 - 1 в ¡1 о. | и о. § г й « С О По данным используемой системы 1и1струмс1П"св б>*х-галтерского инжи-нпрннга

Методика управленческого учета гарантийных отношений ориентирована на организацию комплексного управления более 300 видов гарантийных трансакций, разделенных на 4 группы (учитываемые на балансе, за балансом, не отражаемые в учете и залог предприятия).

Методика сформирована учетно-аналитическим обеспечением; начальным оператором; показателями, характеризующими использование гарантий; используемыми инструментами бухгалтерского инжиниринга; зонами финансового риска; маржой безопасности; принимаемыми решениями; организацией контроля.

Разработанная методика управленческого учета ориентирована на формирование комплексного информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений о гарантиях предприятия с использованием инструментария бухгалтерского инжиниринга.

На базе изучения и анализа теоретических исследований и практического опыта автор разработал методику стратегического учета гарантийных трансакций. Основные структурные блоки методики представлены в табл. 2.

Методика стратегического учета гарантийных трансакций ориентирована на стратегическое управление собственностью, секыоритнзацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями, направлениями стратегической активности в условиях использования гарантийных трансакций. Методика успешно апробирована на материалах ряда предприятий ОАО "Северо-Кавказская железная дорога", ООО "НПП "Геобезопасность", ООО "Бизон-Орловский", ОАО "АК "Транснефть".

Стратегически-хеджированный производный балансовый отчет ОАО «СКЖД» состоит из: бухгалтерского баланса; стратегических хеджированных проводок (4 стратегических мероприятия); стратегически-хеджированного баланса; гипотетических записей; стратегически-хеджированного производного балансового отчета.

Внедрение комплекса стратегических мероприятий привело к увеличению чистых активов ОАО «СКЖД» на +262670,0 тыс. руб., а чистых пассивов на +84672,0 тыс. руб.

Венчурный производный балансовый отчет составлен по материалам ООО «НПП «Геобезопасность» и имеет следующие разделы: бухгалтерский баланс: чистые активы 858,0 тыс. руб.; корректировочные записи; корректировочный баланс: чистые активы 1069,0 тыс. руб.; венчурные записи (4 венчурные операции); венчурный баланс: венчурные чистые активы 1457,0 тыс. руб.; гипотетические записи (о условной реализации активов и удовлетворению обязательств); гипотетический баланс: чистые пассивы 1661,0 тыс. руб.

По данным венчурного баланса получена активная зона финансового риска + 599, 0 тыс. руб. (1457-858).

Ценовая составляющая +204,0 тыс. руб.

Маржа безопасности =---100% = 60,2%

Синергетический производный балансовый отчет составлен по материалам ООО «Бизон-Орловский» и имеет следующие разделы: бухгалтерский ба-

ланс общий и в т.ч. оптовой и комиссионной торговли (отрицательные чистые активы - 9612 тыс. руб.); корректировочные записи; скорректированный баланс с чистыми активами в размере 92188,0 тыс. руб.; синергетические записи (3 хозяйственных операции по реорганизации собственности); синергеткче-ский балансовый отчет с чистыми активами 272188,0 тыс. руб.; синергетиче-ский производный балансовый отчет с чистыми пассивами в сумме 1725350,0 тыс. руб.; синергетический эффект составил + 281800,0 [272188- (-9621)] тыс. _. руб., в том числе ценовая составляющая И 453162,0 тыс. руб.

Разработанная и апробированная методика стратегического учета гарантийных трансакций ориентирована на стратегическое управление собственностью, секьюритизацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями, направлениями стратегической активности в условиях использования гарантийных трансакций.

Инструменты бухгалтерского инжиниринга используются в целях обеспечения прогнозирования: стратегии, финансового состояния, платежеспособности, экономических ситуаций и т.д., на базе комплекса моделей в виде системы производных балансовых отчетов (анализ ситуации, моделирование возможных вариантов развития, формирование рекомендаций, организация контроля). Особенно актуальна проблема организации инжинирингового финансирования в период мирового финансового кризиса в целях успешного и скорейшего выхода их него.

Автор обосновал и предложил методику использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в учете и контроле гарантийных трансакций.

В методике использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в учете и контроле представлены нижеследующие виды и объекты инжинирингового учета:

I. Финансовый учет: обеспечение сохранности собственности.

II. Управленческий учет: залоговые операции; гарантийные трансакции; залог предприятия как имущественного комплекса; резервная система.

III. Стратегический учет: секыоритизация; инновации; венчурный капитал; реорганизация; направления стратегической активности.

В качестве показателей учета и контроля рекомендуется использовать: чистые активы в балансовой и рыночной оценке.

Учетно-аналитическое обеспечение методики представлено в виде агрегированных бухгалтерских проводок; учетно-контрольных точек; видами деятельности; бухгалтерскими алгоритмами.

Разработанная и апробированная методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций позволяет организовать контроль эффективности использования залогов и гарантий с определением общей эффективности и влияния на нее трех факторов: использование основного ресурсного потенциала; использование залогов и гарантий; влияние ценовой составляющей.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎