Учет и аудит основных средств
Введение 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5 1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств 5 1.2. Оценка, переоценка и учет основных средств 10 1.3. Отражение основных средств в налоговом учете 16 1.4. Анализ показателей эффективности использования основных средств 20 1.5. Аудит основных средств 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС” 29 2.1. Аналитический учет основных средств 29 2.2. Синтетический учет основных средств 48 2.3. Анализ организации учета основных средств в АО “Стройсервис” 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 63 3.1. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств 64 3.2. Перечень аудиторских процедур и методы аудита основных средств 66 3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств 72 3.4. Направления совершенствования системы учета основных средств 78 Заключение 81 Список использованной литературы 83 Приложения 86
СодержаниеВведение 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5 1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств 5 1.2. Оценка, переоценка и учет основных средств 10 1.3. Отражение основных средств в налоговом учете 16 1.4. Анализ показателей эффективности использования основных 20 средств 1.5. Аудит основных средств 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА 29 ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС” 2.1. Аналитический учет основных средств 29 2.2. Синтетический учет основных средств 48 2.3. Анализ организации учета основных средств в АО “Стройсервис” 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 63 3.1. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств 64 3.2. Перечень аудиторских процедур и методы аудита основных средств66 3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных 72 средств 3.4. Направления совершенствования системы учета основных средств 78 Заключение 81 Список использованной литературы 83 Приложения 86 Введение
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимостьповышение роли бухгалтерского учета в управлении организацией. Для принятияоперативных и тактических решений по управлению организацией в условияхпостоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренциитоваропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическаяинформация. В новых условиях в организации возрастает необходимость активнееиспользовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствоватьсвою работу. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражаетрегиональные процессы производства, распределения и потребления,характеризует финансовое состояние организации, служит основой дляпланирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражаетхозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля засохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием ивыявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанныес состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своейсовокупности образуют производственно-техническую базу и определяютпроизводственную цель компании. В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особоевнимание учету основных средств, так как в результате снижения объемовсельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спросанаселения и других причин, резко снизилась эффективность использованияосновных средств организации, и все это разрушительно сказывается насельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условияхрыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителямиподвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно бездостоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности поосновным средствам. Основной целью исследования в данной работе является изучениедействующей практики бухгалтерского учета на примере конкретнойорганизации, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетнойработы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшемусовершенствованию учетно-аналитического процесса в компании. В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основныхсредств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки,учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматриваетсяучет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов побухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспектучета основных средств безусловно играет значительную роль для организации,проанализирован также порядок налогообложения операций с основнымисредствами. Цель работы: изучить теоретический материал, действующие в настоящеевремя нормативные акты в сфере учета основных средств Проанализировать деятельность действующей организации в даннойобласти бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документамибухгалтерии. Особенно важным при анализе организации является: • амортизация т.к. накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых основных средств; • организация учета поступления и движения основных средств компании; • бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий, которое поможет избежать многих ошибок, чреватых конфликтами с налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета. • Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств. Объект исследования - акционерное общество “Стройсервис” - компания,являющаяся зарегистрированным юридическим лицом РК, имеющая самостоятельныйбаланс и занимающаяся производственной деятельностью. В процессе исследования были использованы: метод сравнительногоанализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств
Согласно Стандартов бухгалтерского учета №6 основные средства – этоматериальные активы, действующие в течение длительного периода времени(более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материальногопроизводства, так и в непроизводственной сфере. К ОС относятся: • недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и др. объекты, прочно связанные с землей), • транспортные средства, оборудование, орудие лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот • прочие ОС. В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются вучете в составе ОС, ТМЗ либо финансовых инвестиций.ОС используют в течение многих производственных циклов, они постепенноизнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость навновь созданный продукт.В зависимости от характера участия в процессе производства ОСподразделяются на: - производственные – это такие ОС, которые непосредственно участвуют впроцессе производства или создают для него условия. В их состав входятпроизводственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортныесредства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочийи продуктивный скот и т.д. Обобщающим экономическим показателем,характеризующим использование основных производственных фондов, являетсяфондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу ОС вденежном измерении; - непроизводственные – ОС потребительского назначения. Они непринимают участия в производственном процессе, а предназначены дляобслуживания культурно-бытовых потребностей работников организации.По принадлежности ОС делятся на: - собственные – ОС, которые принадлежат субъекту и отражаются на егобалансе; - арендованные – ОС, полученные от другого субъекта по договору арендына установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансеарендодателя, а арендатор – на забалансовом счете 001 Арендованныеосновные средства. При аренде объектов ОС у физических лиц (здания, транспорт, оргтехникаи др.) необходимо иметь в виду при начислении и выплате арендной платы,являются ли эти физические лица индивидуальными предпринимателями, или этифизические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальныепредприниматели и не являются работниками организации, или физические лица– работники организации. Поэтому, когда арендодатели – физические лица:• Индивидуальные предприниматели, тогда данный доход предпринимателя будетрассматриваться, как полученный доход от предпринимательской деятельности ине будет облагаться у источника выплаты. Таким образом, налоговыхобязательств по удержанию и уплате налогов и обязательных пенсионныхвзносов у налоговых агентов в данной ситуации не возникает.• При сдаче в аренду имущества в предпринимательских целях физические лицаобязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуальныхпредпринимателей в соответствии со ст. 9 Закона РК Об индивидуальномпредпринимательстве. Имеются случаи, когда физические лица не встают научет в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если физическиелица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальныепредприниматели и не являются работниками организации, тогда обязанность поудержанию ИПН у источника выплаты ложится на налогового агента,выплачивающего доход от сдачи в аренду имущества. При осуществленииналоговым агентом многократных выплат физическому лицу в течение налоговогогода в виде доходов от аренды исчисление налога производится с нарастающимитогом. При выплате физическому лицу дохода от аренды социальный налог неначисляется, и ОПВ с суммы выплаты дохода от аренды не удерживаются.• Не зарегистрированы в налоговом комитете как индивидуальныепредприниматели и являются работниками организации. Тогда следует отметить,что операция сдачи имущества в аренду заключается на основе гражданско-правового договора и арендная плата не является доходом работника, то привыплате работнику дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ сполученных доходов от аренды не удерживаются. При этом в соответствии с пп.20 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса налоговый агент, выплачивая доход отсдачи в аренду имущества, осуществляет у источника выплаты удержание толькоИПН совокупно с заработной платы в соответствии со статьями 154, 155Налогового кодекса. Социальный налог в данном случае будет удерживатьсятолько с доходов, указанных в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.По характеру использования ОС различают: - действующие – ОС, используемые в производственной и хозяйственнойдеятельности; - бездействующие – (законсервированные) временно не используемые ОС; - находящиеся в запасе – ОС, образующие запас для замены действующихОС в случае их ремонта, ликвидации, аварии.По вещественному составу ОС делятся на: - инвентарные – объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиесяобмеру и подсчету в натуре; - неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водныеугодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы. Согласно Налоговому кодексу: • По состоянию на 01.01.2002 г. п. 1 ст. 105 фиксированные активы – ОСи нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансеналогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. • По состоянию на 01.01.2004 г. п. 1-1 ст. 105 ОС – материальныеактивы сроком службы более 1 года, стоимость которых на момент приобретениясоставляет более 50 МРП, установленных Законом о республиканском бюджете насоответствующий финансовый год. • По состоянию на 01.01.2005 г. ст. 105 фиксированные активы – ОС инематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансеналогоплательщика в соответствии с законодательством РК о бухгалтерскомучете и финансовой отчетности, а также СБУ и используемые для получениясовокупного годового дохода, за исключением ОС и нематериальных активов,вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи послекоммерческого обнаружения в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса. Согласно статьям 19-21, 89-93 СБУ 30 каждая организация в своейучетной политике вправе утверждать критерии (признания) отнесения средствтруда к ОС независимо от срока полезной службы и если стоимость ихневелика.
1.2. Оценка и переоценка и учет ОС
В момент признания материальных активов как ОС необходимым условиемявляется единый подход к их оценке.Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимостьреализации и ликвидационную стоимость.Первоначальная стоимость ОС отражаются в бухгалтерском учете в моментоприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактическипроизведенные необходимые стандарты по возведению или приобретению ОС, в т.ч.:1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям,легковым автомобилям; государственная пошлина по договору купли);2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.Первоначальная стоимость объектов ОС определяется:• при внесении учредителями ОС в счет их вклада в уставный капитал посогласованной стоимости между учредителями;• при изготовлении ОС самим субъектом или приобретении их за плату – посумме фактических затрат;• при получении объектов от других юридических и физических лицбезвозмездно – экспертным путем или по данным акта приема – передачи;• при приобретении объектов ОС в результате обменной операции – по текущейстоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, споправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.Текущая стоимость – это стоимость ОС по действующим рыночным ценам наопределенную дату. Однородные ОС, введенные в эксплуатацию в разное время,отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодическивозникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость ОС завычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете ифинансовой отчетности. Эта стоимость ОС, еще не перенесенная напроизведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущиерасходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения временинахождения ОС в эксплуатации.Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен ОС междухорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимымисторонами.Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома,отходов, возникающих при ликвидации ОС в конце срока полезной службы завычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по ценам возможногоиспользования. В соответствии с СБУ 6 Учет основных средств и письмом Департаментаметодологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 26.03.1998 г. № 13-2-2723 в целях приведения первоначальной стоимости ОС в соответствие сдействующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов,в результате которой ОС отражаются в учете и отчетности по текущейстоимости.В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственнопервоначальную стоимость ОС. Износ, начисленный на дату проведенияпереоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости ОС. На сумму дооценки первоначальной стоимости ОС:Дт 5320Кт 2410 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основныхсредств.На сумму дооценки износа:Дт 2420 Кт 7420.Приведем пример, иллюстрирующий данную проводку. Первоначальная стоимость ОС – 70 000 тенге, начисленный износ – 20000, коэффициент переоценки по нормам статистического управления – 3,0. Текущая стоимость:70 000 х 3 = 210 000.Индексированный доход:20 000 х 3 = 60 000.Дооценка первоначальной стоимости:210 000 – 70 000 = 140 000 тенге.Дт 2410 Кт 5320 на сумму 140 000 тенге.Дооценка износа:60 000 –20 000 = 40 000 тенге.Дт 2420 Кт 2410 на сумму 40 000 тенге.В соответствии с СБУ 6 по мере эксплуатации актива сумма переоценкипереносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых всоответствии с применяемым методом начисления амортизации.Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости, актива):(210,0 – 70,0) – (60,0 – 20,0) = 100,0 тыс. тенге.По мере эксплуатации объекта в последующие 10 лет сумма переоценки будетежегодно переноситься на нераспределенный доход в размере 100,0 тыс. тенге,т.е. в течение 10 лет ежегодно по 10,0 тыс. тенге и делается запись Дт 7420Кт 2410 Перераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только вмомент выбытия актива, независимо от причины. Если через 6 лет послепереоценки объект основных средств будет реализован, т. е. за 6 лет Дт 5020 Кт 5400 = 10,0 х 6 лет = 60,0 тыс. тенге, в этом случае в моментреализации оставшаяся сумма переоценки 40,0 тыс. тенге будет полностьюперенесена на перераспределенный доход:Дт 7420 Кт 5400 – 40,0 тыс. тенге. В случае уменьшения первоначальной стоимости ОС сумма снижениясписывается как расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход. ОС поступают в результате:- строительства производственных и жилых зданий и сооружений;- приобретения машин, оборудования, мебели;- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;- в результате товарообменных операций. Поступление ОС оформляется следующими документами:Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в составОС отдельных объектов. При оформлении приемки ОС акт составляется в 1экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннегоперемещения ОС акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации ОС в 3экземплярах.Учет ОС ведется на активных счетах раздела 2400 Основные средства 2400-2520, к которым могут быть открыты субсчета. ОС учитываются на счетах 2400,в первоначальной оценке или текущей стоимости. Для учета суммы начисленнойамортизации предназначены пассивные счет 2420 (амортизация и обесценениеосновных средств). Приведем пример, иллюстрирующий приобретение ОС: • На договорную стоимость приобретенных объектовза исключением зданий жилищного фонда и легковых автомобилей, по которымНДС не берется в зачет (ст. 236 Налогового кодекса)по счету-фактуре без НДС Дт 2410 Кт 1620 300,0 тыс. тенге• на сумму НДС по предъявленным счетам Дт 1420 Кт 1620 45,0 тыс. тенге;
• зачет НДС независимо от факта оплаты Дт 3130 Кт 1420 45,0 тыс.тенге;• оплачены предъявленные счета поставщиков Дт 3310 Кт 1010, 1020, 1040,1050, 1070 345,0 тыс. тенге; Если была произведена предоплата: • на сумму предоплаты поставщикам Дт 3310 Кт 1610 345,0 тыс.тенге; • на договорную стоимость приобретенных объектов (без НДС) – Дт 2410 Кт 3310 300,0 тыс. тенге;• на сумму НДС Дт 1420 Кт 3310 45,0 тыс. тенге;• зачет НДС Дт 3130 Кт 1420 45,0 тыс. тенге;• зачет ранее выданных авансов (предоплаты) Дт 3310 Кт 1010 345,0 тыс.тенге. Объекты ОС списываются с бухгалтерского баланса организации врезультате: - физического или морального износа; - реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов; - передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставный капитал; - безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам; - сдачи объектов в долгосрочную аренду; - недостач, стихийных бедствий и других причин. Для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективностипроведения их восстановительного ремонта, а также для оформлениянеобходимой документации на списание, по приказу руководителя субъектасоздаются постоянно действующие комиссии. Комиссии производят осмотробъекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц впреждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможностииспользования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляютАктом на списание основных средств и Актом на списание автотранспортныхсредств в двух экземплярах.Выбытие (списание объектов ОС) отражается следующими бухгалтерскимизаписями: Приведем несколько примеров. 1. Реализация ОС• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410 500,0 тыс. тенге;• на сумму амортизации Дт 2420 Кт 2410 100,0 тыс. тенге;• на стоимость реализации без НДС Дт 3520 Кт 6210 700,0 тыс. тенге;• на сумму НДС Дт 3520 Кт 3130 105,0 тыс. тенге;• на сумму поступивших доходов от реализации объекта Дт 1010, 1040, 1050,1070 Кт 6210 805,0 тыс. тенге. 2. Выбытие в результате ликвидации ОС• на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2410, 2310, 2510, 2520, 2610 50,0тыс. тенге;• на сумму ранее начисленного износа Дт 2420 Кт 2410, 2310, 2510, 2610400,0 тыс. тенге,а также на Дт счета 7410 списываются все расходы по демонтажу объекта идоходы (стоимость ТМЦ – лом, топливо, запчасти, оприходованные отликвидации объекта по цене возможного использования или реализации) отликвидации объекта на Кт счета 6210.
1.3 Отражение основных средств в налоговом учете.
В соответствии НК РК налоговый учет представляет собой системуобобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль наоснове данных первичных документов, сгруппированных в соответствии спорядком, предусмотренным НК РК. Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учетаисходя из принципа последовательности применения норм и правил налоговогоучета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяетсяпоследовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядокведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетнойполитике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать дляналогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Ведениеналогового учета необходимо для формирования полной и достовернойинформации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственныхопераций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного(налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних ивнешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой исвоевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для подтверждения данных налогового учета используются: — первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); — аналитические регистры налогового учета; — расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определенияналоговой базы являются документами налогового учета. При этом формыаналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующиереквизиты: — наименование регистра; — период (дату) составления; — измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежномвыражении; — наименование хозяйственной операции; — подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составлениеуказанных регистров. В случае если данные первичных учетных документов, применяемых вбухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчетаналоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться даннымибухгалтерского учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержитсянедостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии стребованиями НК РК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнятьприменяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельныерегистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета. Согласно НК РКаналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формысистематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,сгруппированных в соответствии с требованиями НК РК, без распределения(отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены длясистематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учетупервичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения врасчете налоговой базы. Они ведутся в виде специальных форм на бумажныхносителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этоманалитические регистры должны содержать перечень основных показателей,необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами,предусмотренными НК РК. Упрощенная система налогообложения основных средств. Упрощеннаясистема налогообложения является специальным налоговым режимом,соответственно, налогоплательщики, воспользовавшиеся таким режимом,применяют иные правила налогообложения, чем основная массаналогоплательщиков, использующая общий режим налогообложения. Амортизируемое имущество для целей налогообложения. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибылиустановлено в НК РК, согласно которой амортизируемым имуществом признаютсяимущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности ииные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующихусловий в совокупности: 1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности; 2) использование для извлечения дохода; 3) срок полезного использования более двенадцати месяцев; Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организациидолжна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Исходя изформулировки закона, в состав амортизируемого имущества могут входитьосновные средства. В целях исчисления налога на прибыль под основнымисредствами понимается часть имущества, используемого в качестве средствтруда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) или для управления организацией. Основные средства могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми.При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимовыполнение указанных выше четырех условий. К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может бытьотнесено имущество, которое используется меньше года. Такие основныесредства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мереввода имущества в эксплуатацию. Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества . Важную роль приведении налогового учета амортизируемого имущества играет егопервоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационныеотчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Налоговая оценка основных средств Основные средства для целей налогового учета оцениваются попервоначальной, восстановительной или остаточной стоимости. При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемыхосновных средств организациям следует принимать во внимание егопервоначальную стоимость. Методы начисления амортизации. Как упоминалось выше, согласно НК РКдля целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета суммамортизации один из двух методов — линейный или нелинейный. Рассмотримподробнее сущность каждого метода. Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерноесписание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезногоиспользования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификацииосновных средств. При использовании налогоплательщиком линейного метода начисленияамортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется какпроизведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле: К = (1:п)х100%, где К — норма амортизации (%) к первоначальной стоимости; п — срокполезного использования объекта, выраженный в месяцах. Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизациии суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующемналоговом регистре. Нелинейный метод начисления амортизации по своей сути близок способууменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том,что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее,а затем — медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя вконечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма). Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом,определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств инормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использованияэтого объекта по формуле: K = (2:n) x 100%, где К — норма амортизации (%) к остаточной стоимости; п — срокполезного использования объекта, выраженный в месяцах. Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до техпор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % отпервоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Далееостаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации определяетсякак базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определениянормы амортизации. Далее норма амортизации определяется путем делениябазовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся доистечения срока полезного использования данного объекта. Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизациии суммы начисленной амортизации следует отразить в налоговом регистре.
1.4 Анализ показателей эффективности использования основных средств
При данных техническом уровне и структуре основныхпроизводственных фондов увеличение выпуска продукции, снижениесебестоимости и рост накоплений компаний зависят от степени ихиспользования. Все показатели использования основных производственных фондов могутбыть объединены в три группы: 1) показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени; 2) показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по мощности (производительности); 3) показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как экстенсивных, так и интенсивных. К первой группе показателей относятся: коэффициент экстенсивногоиспользования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования,коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменного режима времениработы оборудования. Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяетсяотношением фактического количества часов работы оборудования к количествучасов его работы по плану. Кэкст = t обор.ф.t обор.пл. , где t обор.ф. – фактическое время работы оборудования, часов; t обор.пл. – время работы оборудования по норме (устанавливаетсяв соответствии с режимом работы организации и с учётом минимальнонеобходимого времени для проведения планово-предупредительного ремонта),часов. Экстенсивное использование оборудования характеризуется такжекоэффициентом сменности его работы, который определяется как отношениеобщего количества отработанных оборудованием данного вида в течение днястанко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену.Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько сменв среднем ежегодно работает каждая единица оборудования. Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использованиеоборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин,находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношениетрудоёмкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фондувремени его работы. Таким образом, коэффициент загрузки оборудования вотличие от коэффициента сменности учитывает данные о трудоёмкости изделий. На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается икоэффициент использования сменного режима времени работы оборудования. Онопределяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменностиработы оборудования на установленную на данной организации (в цехе)продолжительность смены. Однако процесс использования оборудования имеет и другую сторону.Помимо его внутрисменных и целодневных простоев важно знать, насколькоэффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки.Оборудование может быть загружено не полностью, может работать на холостомходу и в это время вообще не производить продукции, а может, работая,выпускать некачественную продукцию. Во всех этих случаях, рассчитываяпоказатель экстенсивного использования оборудования, формально мы получимвысокие результаты. Показатели интенсивного использования основных фондов отражают уровеньих использования по мощности (производительности). Важнейшим из нихявляется коэффициент интенсивного использования оборудования. Коэффициент интенсивного использования оборудования определяетсяотношением фактической производительности основного технологическогооборудования к его нормативной производительности, то есть прогрессивнойтехнически обоснованной производительности. Для расчёта этого показателяиспользуют следующую формулу. Кинт = ВфВн ,
где Кинт – коэффициент интенсивного использования оборудования; Вф – фактическая выработка оборудованием продукции в единицувремени; Вн – технически обоснованная выработка оборудованием продукциив единицу времени (определяется на основе паспортных данныхоборудования).4 В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которымотносятся показатели экстенсивного и интенсивного использованияоборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степеньиспользования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определенияиспользования всей массы основных фондов на предприятиях, в отрасляхнародного хозяйства применяются обобщающие показатели (показателиинтегрального использования основных производственных фондов). Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая какотношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) ксреднегодовой стоимости основных фондов. Фо = QФср ,
где Фо – фондоотдача; Q – объём производства и реализации продукции, рублей; Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондоворганизаций, тенге. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля,затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективностьэтого вложения средств. Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость. Эта величина, обратнаяфондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основныхпроизводственных фондов к объёму выпускаемой продукции. Фё = ФсрQ ,
где Фё – фондоёмкость; Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тенге; Q – объём производства и реализации продукции, рублей. Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств,вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины. Эффективность работы организации во многом определяется уровнемфондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственныхфондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала)организации. Фв = ФсрЧппп ,
где Фв – фондовооружённость; Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,тенге; Чппп – численность промышленно-производственного персонала. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависиттехническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда. Также здесь можно рассчитать производительность труда как отношениеобъёма производства к численности промышленно-производственного персонала. Птр = QЧппп ,
где Птр – производительность труда; Q – объём производства и реализации продукции, тенге; Чппп – численность промышленно-производственного персонала. Этот показатель характеризует объём произведённой продукции на одногоработающего.5 Также существуют дополнительные показатели использования основныхфондов: 1) коэффициент обновления основных фондов (Кобн). Кобн = ФввФкон ,
где Фвв – стоимость вновь введённых основных фондов за определённыйпериод; Фкон – стоимость основных фондов на конец того же периода. 2) коэффициент выбытия основных фондов (Квыб). Квыб = ФвыбФнач ,
где Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённый период; Фнач – стоимость основных фондов на начало того же периода. 3) коэффициент прироста основных фондов (Крост) отражает относительное увеличение основных фондов за счёт их обновления. Крост = (Фвв – Фвыб)Фкон ,
где Фвв – стоимость вновь введённых основных фондов за определённыйпериод; Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённыйпериод; Фкон – стоимость основных фондов на конец того же периода. 4) Напряжённость использования площадей (Нпл) рассчитывается по следующей формуле. Нпл = QПобщ , тг.
где Q – объём производства и реализации продукции, тенге; Побщ – общая площадь. 5) коэффициент годности основных фондов – характеризует их состояние на определённую дату. К = (Фп – Физн)Фп ,
где К – коэффициент годности основных фондов; Фп – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, группосновных фондов; Физн – стоимость износа тех же основных фондов.2
1.5. Аудит основных средств
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов(аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской(финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговыхдеклараций и других финансовых обязательств и требований экономическихсубъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [8]. Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственнойдеятельности организаций за определенный период. Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственнойдеятельности организации. Его целью является установление соответствияприменяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим натерритории РК. Целью аудита основных средств также может быть оценкаэффективности использования основных средств. Для достижения указанной целив ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основныевопросы:1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.1. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.1. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой организацией учетной политики на год.1. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.1. Проверка учета капитальных вложений.1. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности. Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения повыявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета. Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации,используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации. Информацию можно подразделить на две группы:1) нормативно-правовая информация;2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц. В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию,кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения,методические указания, инструкции, письма, и др. В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудитаосновных средств. К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество сосроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократноиспользуется в производственном процессе. Основные средства составляют значительную долю в составе всегоимущества организации и являются одним из главных технических ресурсов еехозяйственной деятельности. Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом ииспользованием основных средств. Операции по учету основных средств не так многообразны и часты,особенно в малых организациях. Эти операции можно разделить на следующиегруппы:1) операции по поступлению и выбытию основных средств;2) операции по переоценке и амортизации основных средств;3) операции по ремонту основных средств;4) операции по аренде и лизингу основных средств;5) отражение инвентаризации основных средств. Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгомсоответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер долженруководствоваться нормативными актами РК, а так же нормативными документамисамих экономических субъектов.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО “СТРОЙСЕРВИС”
2.1 Аналитический учет основных средств Учет основных средств независимо от организационно-правовой формысобственности компании организуется в бухгалтерии по классификационнымгруппам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаетсязаконченное устройство, предмет или комплекс предметов со всемиприспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций,приписанных данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер,что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств. Основные средства в организации образуются в результате:- строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточныхустройств;- приобретение машин, оборудования, мебели;- зачисления в основные средства многолетних насаждений;- безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;- долгосрочно арендованных объектов (после полной оплаты договорнойстоимости);- от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;- в результате товарообменных операций. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемаяруководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет водном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждыйобъект в отдельности. При оформлении приемки основных средств акт ( накладная )составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членамиприемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителяорганизации. Составление общего акта, оформляющего приемку несколькихобъектов основных средств, допускается лишь при учете производственного ихозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если объектыоднотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.Акт (накладная) после его оформления с приложенной техническойдокументацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтериюорганизации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации или лицом, на это уполномоченным. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт(накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурногоподразделения организации – сдатчика. Первый экземпляр с распискойполучателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурномуподразделению организации-сдатчика. Бухгалтерия оформляет поступлениеобъекта на основании Акта бухгалтерской записью, то есть составляютсяпроводки на первоначальную стоимость и на сумму амортизации. Инвентарныекарточки учета основных средств являются основным регистром аналитическогоучета основных средств (ф.ОС-6). При оформлении инвентарной карточкиследует помнить, что:Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичныхдокументов-актов, технических паспортов и прочей документации.Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. Вкартотеки их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутригрупп – по местам нахождения, эксплуатации по видам. В местах использованияосновных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основныхсредств (ф. ОС-13),В которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учетих изменений. На арендованные основные средства в бухгалтерииарендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учетапоступивших основных средств используют копии инвентарных карточекарендодателя или же выписки из инвентарной книги. Выбытие основных средствоформляют актом ( при этом может быть также использован акт на списаниеосновных средств формы ОС-4) . продолжение