Учет расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ при упрощенке "доходы минус расходы"

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

Согласно положениям статьи 346.14 существует два вида объекта налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения, один из которых – доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор между объектами налогообложения принадлежит налогоплательщику.

Виды расходов, которые налогоплательщик вправе учесть при определении объекта налогообложения, изложены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, указанный в данной статье, является исчерпывающим, на что указано в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.12.2005 г. по делу № А36-966/2005, постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.01.2011 г. № Ф03-9365/2010 по делу № А73-5678/2010.

В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, установленные действующим законодательством и фактически уплаченные, за исключением налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежат включению в состав указанных расходов. Государственная пошлина, согласно ст. 333.16 НК РФ, является сбором, подлежащим уплате организациями и физическими лицами за совершением в отношении указанных лиц государственными, муниципальными, иными органами и должностными лицами юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ, кроме действий, осуществляемых консульскими учреждениями РФ. Государственная пошлина также перечислена в числе федеральных налогов и сборов в ст. 15 НК РФ. Следовательно, уплаченная государственная пошлина может быть включена в состав расходов юридического лица или индивидуального предпринимателя, учитываемых при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы».

Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» устанавливает, что информация в виде выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) предоставляется юридическому лицу, обратившемуся за информацией о самом себе а плату только в случае запроса о срочном предоставлении выписки из ЕГРЮЛ. В остальных случаях выписка из ЕГРЮЛ юридического лица о самом себе предоставляется бесплатно (п. 23 указанного Постановления). Плата за предоставление срочной выписки из ЕГРЮЛ, заказанной организацией в отношении самой себя, составляет 400 рублей за каждый документ (там же).

Плата за информацию в виде выписки из ЕГРЮЛ по другому юридическому лицу (в отношении контрагента) составит в соответствии с указанным выше пунктом 200 рублей за каждый документ.

В связи с тем, что плата, взимаемая для предоставления выписки из ЕГРЮЛ, не является государственной пошлиной, средства, израсходованные на указанные действия, не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы». К такому выводу пришло Министерство финансов РФ в письме от 16.04.2012 г. № 03-11-06/2/57.

Вместе с тем стоит учесть также положения подп. 31 п. 1 ст. 346.16, в соответствии с которыми в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» включены также судебные расходы и арбитражные сборы.

Согласно главе 9 АПК РФ к судебным расходам относятся государственная пошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом. Пункт 9 ч. 1 ст. 126 АПК обязывает истца при подаче искового заявления приложить к нему выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в отношении ответчика. ГПК аналогичной обязанности не содержит. Согласно п. 1 ст. 108 АПК РФ к судебным издержкам относятся в т.ч. другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. В указанные расходы включены и расходы на получение выписки из ЕГРЮЛ в связи с подачей искового заявления, что подтверждается постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 г. по делу № А55-17372/2012.

Исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приведен в п. 1 ст. 346.16. НК РФ.

Согласно указанному перечню в состав расходов, подлежащих учету при определении объекта налогообложения, налогоплательщик учитывает, в т.ч., правильно исчисленные и фактически уплаченные налоги и сборы. Государственная пошлина является федеральным сбором, т.е. обязательным взносом, уплата которого является одним из условий совершения уполномоченными органами или должностными лицами определенных действий в отношении плательщика сборов (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Плата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ, заказанной организацией в отношении самой себя, с организации не взимается. Оплачивается лишь срочное предоставление выписки – 400 рублей за выписку.

Плата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ, заказанной организацией или иным лицом в отношении сторонней организации, составит 200 рублей за выписку с обычным сроком изготовления и 400 рублей за срочное изготовление выписки из ЕГРЮЛ. В связи с тем, что плата за предоставление выписки не является ни налогом, ни сбором, данная плата не включается в состав расходов налогоплательщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

В состав налогов и расходов включаются судебные издержки, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде или суде общей юрисдикции. В указанные издержки входит плата за предоставление выписки, приложенной к исковому заявлению.

Таким образом, плата за получение выписки из ЕГРЮЛ организации в отношении самой себя ни при каких условиях не может быть включена в состав расходов при объекте налогообложения по УСНО «доходы минус расходы», плата за получение выписки из ЕГРЮЛ в отношении сторонней организации включается в состав расходов по УСНО только в том случае, если выписка получена в связи с необходимостью приложить ее к исковому заявлению в арбитражный суд.

Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!