Овердрафт — особенности применения и учета

Очень часто бывает, что деньги должны прийти завтра-послезавтра, а нужны, причем позарез, уже сегодня. Самый простой способ выйти из такой ситуации — воспользоваться краткосрочным банковским кредитом. Самый же простой из таких кредитов — именно овердрафт. Используя его, предприятие может не только значительно повысить свой потенциал, но и улучшить платежную дисциплину, деловую репутацию, работать стабильно, без перебоев. Рассмотрим особенности применения и учета овердрафта 1 .

1 Несколько иной подход к учету овердрафта предложен Риммой Грачевой в статье «Если клиент перебрал. » (раздел из книги «Энциклопедия бухгалтерского учета») в «ДК» №27/2004

Что такое овердрафт, его виды

Овердрафт — это предоставление заемщику (юрлицу) денежных средств путем кредитования банком его расчетного счета. Проще говоря, овердрафт дает клиенту право оплачивать платежные поручения в размерах, превышающих остаток на текущем счете.

Банк своим клиентам может предоставить различные виды овердрафта, например:

1) стандартный овердрафт;

2) овердрафт авансом — предоставляется клиенту, который соответствует требованиям банка, в целях привлечения (возврата) его на рассчетно-кассовое обслуживание;

3) овердрафт под инкассацию — предоставляется клиентам, которые соответствуют требованиям банка и не менее 75% оборотов по кредиту расчетного счета которого составляет инкассируемая денежная выручка (в т. ч. сданная на расчетный счет самим клиентом);

4) технический овердрафт — предоставляется клиенту без учета его финансового положения, под оформленные на счет заемщика платежи (продажа/покупка валюты на бирже, до возврата срочного депозита или другие гарантированные поступления на счет клиента).

Условия овердрафта и его преимущества

Овердрафт по своей сути аналогичен обычному кредитованию, однако имеет ряд преимуществ.

Во-первых, получение овердрафта — более быстрая процедура, поскольку не требует предоставления технико-экономического обоснования и многих других дополнительных документов. Вот перечень документов, предоставляемых банку в этом случае:

1) заявка на овердрафтовый кредит;

2) документы, характеризующие финансовое положение предприятия (Баланс, Отчет о финансовых результатах, перечень дебиторов и кредиторов, информация о поступлениях на счета клиента за последние 2 месяца и пр.).

Однако перечень необходимых документов каждый банк устанавливает свой, поэтому некоторые банки, для большей уверенности, могут несколько дополнить этот перечень.

Во-вторых, овердрафт может предоставляться без наличия какого-либо обеспечения (так называемый бланковый овердрафт). При предоставлении стандартного овердрафта в качестве обеспечения могут выступать движимое и недвижимое имущество заемщика, гарантии банков, финансовое (имущественное) поручительство третьих лиц.

В-третьих, овердрафт не имеет целевого характера, т. е. предполагается, что заемщик сам устанавливает распределение и назначение использования заемных средств. Кроме того, предоставление кредита требует наличия дополнительного расчетного счета, а использование овердрафта позволяет осуществлять платежи с текущего счета, что в какой-то степени облегчает ведение бухучета.

Таким образом, кредит с использованием овердрафта предоставляет предприятию возможность на протяжении определенного периода осуществлять срочные платежи даже при временном отсутствии средств на его счете. То есть банк предоставляет предприятию кредит путем выполнения платежных поручений на списание средств в сумме сверх остатка на его текущем счете в пределах лимита овердрафта.

Кредит посредством овердрафта может быть выдан на срок от декады, месяца и до года в зависимости от потребности заемщика и от вида овердрафта.

Как правило, банки ограничивают не столько возможность получения овердрафта клиентами, сколько его сумму или лимит. Лимит овердрафта представляет собой максимально допустимую сумму фактической задолженности на каждый момент времени.

Лимит под каждый вид овердрафта рассчитывается отдельно по методике расчета лимита овердрафта. Методика расчета лимита каждым банком избирается индивидуально.

Рассмотрим несколько вариантов такого расчета. При предоставлении стандартного овердрафта лимит рассчитывается по формуле:

где: L — расчетный лимит овердрафта;

Т — минимальный усеченный месячный кредитовый оборот по расчетному счету клиента.

Минимальный усеченный месячный кредитовый оборот по расчетному счету клиента в банке рассчитывается следующим образом:

1) из каждого месячного кредитового оборота по расчетному счету за последних три полных месяца вычитаются по три максимальных поступления в течение соответствующего месяца. В расчете не учитываются полученные средства по кредитам;

2) из полученных усеченных оборотов (за 3 месяца) выбирается месяц с наименьшими оборотами, который и используется в последующих расчетах.

При расчете лимита по овердрафту авансом используется формула:

где: L — расчетный лимит овердрафта;

Т (а) — минимальный усеченный месячный кредитовый оборот по расчетному счету клиента за вычетом предстоящих платежей по погашению задолженности по кредитам и уплате процентов банкам-кредиторам.

Обращаем внимание, что у каждого банка может быть своя методика расчета, и размер предоставленного банком лимита больше зависит от стабильного финансового положения предприятия и от его положительной кредитной репутации.

Плата за пользование овердрафтом

За открытие овердрафта банк взимает фиксированную разовую плату, которую следует уплатить при заключении договора.

Условия процентной ставки или платы за пользование овердрафтом наиболее субъективны и зависят от кредитной политики банка. Один из вариантов — это когда проценты за пользование овердрафтом начисляются один раз в месяц на сумму фактической задолженности и за фактический срок использования кредита по методу «факт/365 дней» и подлежат уплате в том месяце, в котором они начислены. Также банк может избрать вариант, когда проценты за пользование овердрафтом начисляются ежедневно на сумму дебетового сальдо (для заемщика такая сумма будет отражена красным остатком по Д-т 311) по текущему счету клиента, которая была закрыта за счет овердрафта. Погашаются проценты ежедневно автоматически с текущего счета, работающего в режиме овердрафта.

Кроме того, если предприятие — пользователь овердрафтом пожелает внести в кредитный договор какие-либо изменения, например об увеличении лимита, то за это также необходимо будет уплатить установленную сумму. За несвоевременный возврат предоставленного кредита по овердрафту банк взыскивает пеню и повышенные проценты.

Отражение овердрафта в учете

Отражение овердрафта в бухгалтерском учете будет зависеть от того, на какой срок он предоставлен. Если срок использования овердрафта установлен в пределах месяца и меньше, то во избежание лишних записей в учете целесообразно отражать «красный» остаток по счету 311 «Текущий счет в национальной валюте». Такой же порядок учета найдет свое отражение и в случае, когда срок овердрафта — в пределах квартала.

Если же его срок превышает один квартал, то вполне логично использовать для учета счет 60 «Краткосрочные займы». Рассмотрим данные варианты подробнее.

Вариант 1. При отражении овердрафта с использованием «красного» остатка по счету 311 учет аналогичен учету при составлении обычной банковской выписки. То есть после оплаты банком платежных документов сверх остатка денежных средств на текущем счете в учете предприятия образуется кредитовое сальдо по счету 311. Если такое сальдо будет числиться в учете предприятия на дату баланса, то его необходимо будет отражать в IV разделе Пассива баланса (код строки 500).

Вариант 2. При использовании счета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» овердрафт отражается по кредиту счета, а его погашение — по дебету. При такой схеме сумма овердрафта будет также отражаться в балансе, как и при первом варианте.

Как видим, отражение овердрафта с использованием как первого, так и второго вариантов не приводит к искажению финансовой отчетности.

Разовая плата, внесенная предприятием перед открытием услуги овердрафта, в бухучете относится к расходам отчетного периода и отражается на счете 952 или 84 в зависимости от используемого предприятием класса расходных счетов. Как вариант, эту сумму можно отражать в составе расходов будущих периодов на счете 39 до той поры, пока предприятие не начнет использовать кредитные средства. Причем независимо от того, воспользовалось предприятие такой услугой или нет, эта разовая плата в любом случае будет включаться в расходы предприятия и отражаться в налоговом учете.

Проценты за использование кредита в виде овердрафта, как и любые другие проценты, в бухучете предприятия относятся к расходам отчетного периода и отражаются на субсчете 951 «Проценты за кредит».

Что же касается штрафных санкций, которые могут возникнуть у предприятия в случае невыполнения условий кредитного договора, то в бухучете они будут отражаться на субсчете 948 «Признанные пеня, штрафы, неустойки».

В налоговом учете суммы процентов за пользование кредитом, за открытие кредитной линии согласно пп. 5.5.1 Закона о прибыли относятся к составу валовых расходов. Что же касается самой суммы кредита в виде овердрафта, то в налоговом учете она не найдет отражения. А вот пени, штрафы и проценты, уплаченные заемщиком вследствие нарушения сроков договора на возврат овердрафта, в состав валовых расходов не включаются на основании пп. 5.3.5 Закона о прибыли.

Банк заключил с предприятием-заемщиком договор овердрафта сроком на месяц — с 01.08 по 01.09.2006 г. Согласно договору, за открытие кредитной линии по овердрафту предприятие уплатило 150 грн, при этом сумма кредита по овердрафту составила 120000 грн. Сумма процентов, начисленная банком за месяц, — 350 грн. Предприятие задержало возврат суммы овердрафта в указанный в договоре срок, за что банк удержал причитающиеся ему штраф, пеню и проценты на общую сумму 42 грн. На счетах бухучета банковская выписка августа и операции по договору овердрафта см. в таблице 1 1

Эти же операции, но с использованием счета 601 «Краткосрочные кредиты банка в национальной валюте» см. в таблице 2. 2 При использовании этого варианта учета можно избежать отрицательного показателя по расчетному счету. Все расчеты, осуществляемые с использованием овердрафта, отражаются по К-т 601 с момента нулевого остатка по Д-т 311.

Отражение в учете овердрафта (по условиям примера) с использованием «красного» остатка по счету 311 № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Остаток средств на р/с на 01.08.2006 г. 311 - 550 - 1. Перечислено банку за открытие кредитной линии по овердрафту 6851 311 150 - 150 2. Отражены расходы, связанные с открытием кредитной линии по овердрафту 952 6851 150 - - 3. Перечислены средства поставщику за материалы с использованием овердрафта 631 311 120000 - - Остаток средств на р/с на 15.08.2006 г. «красным» 311 - -119600 - - 4 Отражено поступление средств от покупателя за товары 311 361 50000 - - Остаток средств на р/с на 31.08.2006 г. «красным» 311 - -69600 - - 5. Отражено поступление средств от покупателя за товары 02.09.2006 г. 311 361 100000 - - 6. Отражены суммы процентов, начисленных банком за использование овердрафта 951 684 350 - 350 7. Перечислены банку в конце месяца причитающиеся ему проценты 684 311 350 - - 8. Отражена сумма штрафа, начисленная и удержанная банком в связи с нарушением условий договора овердрафта 948

685 685

311 42

42 - - Остаток средств на р/с на 02.09.2006 г. 311 - 30008 - -

Отражение в учете овердрафта по условиям примера с использованием счета 601 № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Остаток денежных средств на р/с на 01.08.2006 г. 311 - 550 - 1. Перечислено банку за открытие кредитной линии по овердрафту 6851 311 150 - 150 2. Отражены расходы, связанные с открытием кредитной линии по овердрафту 952 6851 150 - - 3. Перечислены средства поставщику за материалы с использованием овердрафта 631

631 601

311 119600

400 - - 4. Отражено поступление средств от покупателя за товары 311 361 50000 - - 5. Одновременно погашение банком суммы овердрафта 601 311 50000 - - 6. Отражено поступление средств от покупателя за товары 02.09.2006 г. 311 361 100000 - 7. Отражены суммы процентов, начисленных банком за использование овердрафта 951 684 350 - 350 8. Удержаны банком в конце месяца причитающиеся ему проценты 684 311 350 - - 9. Отражен возврат овердрафта 601 311 69600 - - 10. Отражена сумма штрафа, начисленная и удержанная банком в связи с нарушением условий договора овердрафта 948

685 685

311 42

42 - - Остаток денежных средств на р/с на 02.09.2006 г. 311 - 30008 - -

1 Обращаем внимание, что в приведенных примерах отражены операции применения овердрафта в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому в налоговом учете операции по приобретению и оплате материалов поставщика не рассматриваются.

2 См. предыдущее примечание.

клиент должен иметь опыт работы по основному виду деятельности не менее одного года;
должен пользоваться услугами банка по РКО в течение последних 3 — 6 месяцев и иметь ненулевые обороты по расчетному счету;
минимальное количество поступлений денежных средств на расчетный счет в банке (или зачислений инкассируемой выручки) должно быть не менее 3 раз в неделю (или 12 поступлений в месяц);
не иметь по своему расчетному счету неоплаченных требований и/или поручений (картотека №2).

Три принципиально различных варианта возврата овердрафта

1. Возврат овердрафта самостоятельно банком за счет всех поступлений на текущий счет предприятия.

2. Возврат овердрафта самостоятельно банком в пределах сумм остатка средств на текущем счете предприятия на конец операционного дня банка.

3. Возврат овердрафта самостоятельно заемщиком в сроки и в суммах, определенных им самим, но не позднее дня окончания действия договора о предоставлении овердрафта.

Особые условия: необходимость в особых условиях вызвана ненулевой вероятностью возникновения у предприятия-заемщика финансовых затруднений по возврату кредита и уплате процентов.

Как спекулировать собственным капиталом Суть дела :: Бухгалтерский учет В «ДК» №36/2006 была рассмотрена одна из проблем бухгалтерского отражения перепродажи акционерным обществом собственных акций. В данном материале рассмотрим налоговую проблематику спекулятивных операций, которые осуществляют АО с инструментами.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎