Аптечка и медпункт на предприятии

Практически на каждом предприятии есть стандартный набор медикаментов для оказания первой помощи занедужившим сотрудникам, а некоторые предприятия для своевременного оказания первой медицинской помощи своим сотрудникам содержат медицинские пункты. Как правильно оформить и отразить расходы на содержание аптечек и медпунктов в учете, мы расскажем в этом материале.

Обязательно ли на предприятии должна быть аптечка?

В соответствии со ст. 21 Закона Украины от 14.10.92 № 2694-XII «Об охране труда» (далее — Закон об охране труда) работодатель обязан создать на рабочем месте в каждом структурном подразделении условия труда соответственно нормативно-правовым актам, а также обеспечить соблюдение требований законодательства от носительно прав работников в области охраны труда.

С этой целью работодатель обеспечивает функцио­нирование системы управления охраной труда, в частности, принимает срочные меры для помощи пострадавшим.

Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее – ФСС от несчастных случаев) в письме от 16.08.2005г. № 261-05-3 отметил, что единого нормативно-правового акта по охране труда, который обязывал бы предприятия иметь медицинские аптечки, в настоящее время нет. Однако необходимость обеспечения рабочих мест аптечками вытекает из требований законодательства об охране труда, в частности, приведенных выше норм Закона об охране труда.

Отметим, что существует только два нормативно-правовых акта, регулирующих вопросы наличия и укомплектования медицинских аптечек для отдельных отраслей и специализаций.

1. Приказом Комитета по надзору за охраной труда Украины Министерства труда и социальной политики Украины от 10.02.1999 года № 21 утверждены Правила охраны труда во время эксплуатации электронно-вычислительных машин (далее — ЭВМ). В соответствии с пп. 2.1.17 данных Правил в помещениях с ЭВМ должны быть медицинские аптечки первой помощи. В то же время ни указанные Правила, ни другие законодательные акты не содержат указаний о перечне медикаментов, которые должны находиться в такой аптечке.

2. Во исполнение распоряжения КМУ от 07.05.98 г. № 291-р разработан и утвержден приказом Министерства здравоохранения Украины от 07.07.98 г. № 187

Перечень лекарственных средств, которые должны быть в медицинских аптечках первой медпомощи для пассажирских легковых с количеством пассажиров до 9 человек и грузовых транспортных средств. Перечень включает в себя средства для остановки кровотечения, наложения повязок при травмах, антисептические средства, обезболивающие и сердечные препараты и дополнительные средства, необходимые для оказания первой медицинской помощи.

Как видим, в законодательных актах крайне мало внимания уделено вопросу о содержании предприятиями аптечек. На практике же руководители большинства предприятий принимают решение о целесообразности укомплектования медицинских аптечек. И это понятно — ведь ответственность за создание надлежащих условий труда возложена именно на работодателя.

Относительно перечня лекарственных средств, которыми следует укомплектовать аптечку, ФСС от несчастных случаев в уже упоминавшемся письме от 16.08.2005г. № 261-05-3 делает следующий вывод:

Перечень необходимых лекарственных средств, которыми должны комплектоваться медицинские аптечки, определяется характером вредных и опасных производственных факторов, которые могут возникнуть на рабочем месте.

Содержание медпункта на предприятии

Как правило, медпункты содержатся достаточно крупными предприятиями либо предприятиями, на которых обязательность наличия медпункта обусловлена спецификой деятельности.

При принятии решения о содержании медпункта на предприятии следует помнить, что медицинская практика может осуществляться юридическими или физическими лицами только на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

Налоговый и бухгалтерский учет

Расходы, понесенные на приобретении медикаментов для медицинской аптечки, по нашему мнению, предприятие может включить в состав валовых на основании пп. 5.2.1

Закона Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о прибыли) как затраты, связанные с охраной труда.

В то же время нельзя не упомянуть о существующем мнении ГНАУ относительно формирования затрат на охрану труда и их включении в валовые расходы предприятия. Так ГНАУ полагает, что в валовые расходы включаются только расходы на охрану труда, предусмотренные Перечнем мер и средств по охране труда, затраты на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденным постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994. Подтверждение этому изложено в письме ГНАУ от 22.05.2006 г. № 5679/6/15-0316:

…налогоплательщик имеет право включить в состав валовых расходов расходы на организацию мероприятий по охране труда соответственно постановлению Кабинета Министров Украины от 27.06.2003 г. № 994 при условии их надлежащего документального оформления.

Если на предприятии все же будет принято решение о включении затрат на приобретение медикаментов для аптечки в состав валовых, стоимость прироста-убыли медикаментов подлежит пересчету в налоговом учете в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли.

Что касается расходов, связанных с содержанием медпункта, в соответствии с пп. 5.4.10 Закона о прибыли к валовым расходам относятся расходы предприятия на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме тех, что подлежат амортизации) пунк­тов медосмотра наемных работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективными договорами, заключенными в соответствии с законом.

В то же время в п. 5 Переходных положений Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.2004 г. № 1957-IV указано:

Расходы, связанные с обеспечением основной деятельности . пунктов медицинского осмотра, предусмотренных подпунктом 5.4.10 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в размере 50 процентов от суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов и пунктов на баланс соответствующего бюджета или их приватизации согласно закону.

Важно разграничивать расходы на содержание и эксплуатацию медпункта, которые включаются в состав валовых в полном объеме, и расходы на обеспечение его основной деятельности, подлежащие лимитированию при включении в валовые в соответствии с процитированной нормой.

Условно можно выделить два варианта оформления расходов на содержание медпункта.

1. Предприятие может заключить с субъектом, имею­щим право на осуществление медицинской практики, договор на медицинское обслуживание. Тогда предоставление услуг медиком или медучреждением будет оформляться актом выполненных работ. Такие затраты могут расцениваться не как расходы на обеспечение деятельности медпункта, а как приобретение услуг по медобслуживанию персонала. В этом случае, по нашему мнению, их можно включить в состав валовых как расходы на охрану труда. Оговоримся, что у налоговых органов имеется иное мнение по этому вопросу. По мнению специалистов налоговой службы, в виде расходов на охрану труда в валовые могут быть включены только затраты на проведение обязательного медосмот­ра работников в соответствии с Перечнем профессий, производств и организаций, сотрудники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, утвержденным Постановлением КМУ от 23.05.2001 № 559. Об этом сказано в письме ГНАУ от 22.01.2004 № 436/6/15-1116. Остальные затраты на медобслуживание работников в валовые расходы предприятия, по мнению налоговых органов, не включаются.

2. Предприятие может оплачивать все затраты медпункта: приобретение медикаментов, начисление заработной платы медперсонала, содержание помещения медпункта и пр. В этом случае расходы на содержание помещения, оплату коммунальных услуг и прочие будут включаться в валовые в полном объеме, а затраты, связанные непосредственно с обеспечением деятельности медпункта (зарплата медработника, стоимость медикаментов) будет относиться в состав валовых расходов в размере 50% от суммы затрат.

Относительно возникновения объекта обложения НДФЛ отметим следующее.

Подпунктом 4.3.22 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о доходах) предусмотрено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы в виде средств или стоимости имущества, которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, указанных в подпунктах «а» - «з» подпункта 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 данного Закона.

Таким образом, стоимость переданных медикаментов или предоставленного работнику медобслуживания не включаются в его налогооблагаемый доход при условии, что:

- эти медикаменты или услуги оплачены за счет прибыли (т.е. их стоимость не включалась в валовые расходы предприятия),

- переданные лекарства и медицинские средства подпадают под перечень жизненно необходимых, установленный КМУ (в соответствии с ограничением, установленным пп. «з» пп. 5.3.4 Закона о доходах). Данный Перечень был утвержден постановлением КМУ от 16.11.2001 г. № 1482, утратившим на сегодняшний день силу. Однако на смену ему пришло постановление КМУ от 29.03.2006 г. № 400, которым был утвержден Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Этот перечень включает в себя и йод, и активированный уголь, и ацетилсалициловую кислоту (аспирин), и валидол, и другие лекарственные средства.

Документами, подтверждающими необходимость приема лекарственных препаратов сотрудником, могут быть больничный лист, выписка из медицинской карты либо справка о состоянии здоровья, выданная врачом скорой помощи.

Иначе обстоит ситуация с обязательными медосмотрами. Несмотря на то, что налоговые органы не оспаривают право предприятия на валовые расходы, стоимость медосмотров не включается в налогооблагае­мый доход работника (об этом ГНАУ говорит в письме от 07.06.2004 г. № 4465/6/17-3116).

Бухучет медикаментов и изделий медицинского назначения, которыми укомплектовывается аптечка, целесообразно вести на счете 209 «Прочие материалы», по дебету отражая поступление медикаментов, а по кредиту – их выбытие при списании.

Расходы, понесенные на содержание медпунктов, учитываются на счете 949 «Прочие расходы операцион­ной деятельности» или на счете 84 «Прочие операцион­ные расходы», если предприятие использует только восьмой класс счетов.

Индексация заработной платы Практика Вопросы относительно порядка осуществления индексации зарплаты возникают с определенной периодичностью, несмотря на то, что эта обязательная процедура осуществляется бухгалтерами уже не первый год. В чем причина появления таких вопросов, трудно.

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».Служебная.

Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом.