Стеллаж-конструктор: как учесть (нюансы учета сборно-разборных конструкций) (Капанина Ю.В.)
Рассмотрим такую ситуацию. Компания для обустройства склада приобрела грузовые стеллажи. При этом по накладным ей поставлены материалы: металлические балки, рамы, деревянные доски и комплектующие для сборки, из которых впоследствии и смонтировано стеллажное оборудование. Оно является сборно-разборной конструкцией, то есть первоначальную конфигурацию стеллажей можно с легкостью изменить (увеличить или уменьшить количество секций, полок, пролетов и пр.). Как нужно оприходовать такую сборную конструкцию: в качестве материалов (все ее элементы по отдельности) либо как единое основное средство? А как отразить в учете изменение конфигурации стеллажей? Мы ответим на эти вопросы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
ПримечаниеМы не будем рассматривать упрощенные способы бухучета, которые могут применять малые и средние предприятия <1>.
Приобретенное имущество - это ОС или МПЗ?
(!) Сразу скажем, что учитывать составляющие элементы стеллажей по отдельности как материально-производственные запасы неправильно, поскольку сами по себе балки, рамы и болты никакой полезной ценности для компании не представляют, они предназначены для сборки стеллажей (являются их деталями) и именно стеллажи будут использоваться в деятельности организации. Поэтому учитывать нужно собранные стеллажи. А вот в качестве ОС или МПЗ - сейчас разберемся.Как правило, срок службы стеллажей более года. А значит, при принятии решения, к какому вида актива их отнести в бухучете, главным критерием будет стоимостный лимит. В налоговом учете правила те же, а лимит другой. Итак, для признания актива ОС его стоимость должна быть <2>:- в бухучете - более 40 000 руб. (если эта сумма установлена в учетной политике в качестве лимита для признания активов ОС);- в налоговом учете - более 100 000 руб.Напомним, что эта первоначальная стоимость складывается из всех затрат на приобретение ОС, его доставку и доведение до состояния, пригодного для использования <3>.Если стоимость объекта будет меньше указанных значений, то, несмотря на длительный срок службы, вы можете не учитывать его в составе ОС. На практике такое имущество принято называть малоценным. В бухучете оно отражается в составе МПЗ и его стоимость единовременно списывается на расходы на дату передачи в производство <4>. В налоговом учете затраты на приобретение и сборку такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию <5>. Казалось бы, все просто. Но здесь возникает другая проблема.--------------------------------<2> Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. п. 4, 5 ПБУ 6/01.<3> Пункт 1 ст. 257 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01.<4> Пункт 5 ПБУ 6/01; п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99.<5> Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Что считать объектом учета, если стеллаж - это конструктор
Обычно стеллаж состоит из секций, то есть он может быть одно- или многосекционным. Причем из полученных по накладной материалов изначально может быть собрано одно количество стеллажей (скажем, два стеллажа, состоящих из пяти секций), а через некоторое время их перемонтируют и стеллажей уже станет больше или меньше (к примеру, в результате перестройки получилось два стеллажа, состоящих из трех секций, и два стеллажа - из двух секций). Что тогда нужно считать одним стеллажом, а значит, инвентарным объектом - одну секцию или же весь пролет, занятый полками от стенки до стенки?Посмотрим, как правильно определить инвентарный объект <6>.Ситуация 1. Стеллажи собираются поставщиком по спецификации к договору. Тогда из нее должно быть видно, сколько и каких стеллажей получится в результате монтажа. Поэтому вопрос, что считать единицей учета в этой ситуации, отпадает сам собой. Объектом учета будет единый готовый стеллаж, который в зависимости от его стоимости будет либо ОС, либо МПЗ.Ситуация 2. Стеллажи собираются собственными силами. Здесь, казалось бы, нет жестких рамок. И бухгалтеру, конечно же, проще в качестве инвентарного объекта учесть одну секцию. Во-первых, если ее стоимость окажется небольшой, то секция будет признаваться МПЗ, а значит, расходы будут учтены быстрее. Во-вторых, если компания планирует периодически менять расстановку стеллажей, в результате чего будет происходить перегруппировка секций (например, организация предоставляет свои склады в аренду и каждый арендатор может изменять конфигурацию склада под свои нужды), то порядок, при котором необходимо регулярно отражать изменение первоначальной стоимости многосекционных стеллажей из-за их частичной ликвидации или дооборудования, вряд ли будет признан рациональным <7>. Правда, важно подготовить документальное обоснование этого способа учета. Это может быть, например, бухгалтерская справка, составленная на основании служебной записки от начальника склада, в которой он объясняет, что конфигурация склада будет время от времени меняться в зависимости от бизнес-ситуации в компании.Кроме того, нужно быть готовыми к разговору с проверяющими, которых в случае значительных затрат на стеллажное оборудование, скорее всего, такой "секционный" вариант учета не устроит. Поскольку в НК РФ под основным средством понимается имущество, используемое в качестве средств труда <8>, то при выделении единиц учета в качестве отдельных объектов ОС нужно ориентироваться на способность каждой составляющей сложного объекта выполнять свои функции по отдельности и на возможность использования каждой части в качестве самостоятельного средства труда. Кроме того, в Общероссийском классификаторе основных фондов <9> код ОКОФ 16 3612336 присвоен именно стеллажам, а не стеллажной секции. А значит, вам нужно обосновать, что секция - это не что иное, как самостоятельный односекционный стеллаж (именно так его нужно называть в документах). И если такие стеллажи скреплены между собой в цепочку, то это сделано лишь для удобства их использования. И без таких креплений они вполне могут самостоятельно стоять и выполнять свои функции.
СоветЕсли все секции стеллажа скреплены между собой так, что не могут быть изъяты или заменены без нарушения общей конструкции, то есть они не разъединяются в самостоятельные односекционные стеллажи (к примеру, рама служит несущей конструкцией для балок с двух сторон), то в качестве инвентарного объекта признавайте весь стеллаж целиком.
--------------------------------<6> Пункт 6 ПБУ 6/01.<7> Пункт 6 ПБУ 1/2008.<8> Пункт 1 ст. 257 НК РФ.<9> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Как покупку стеллажей отразить в учете
Поскольку в нашем случае по накладной поставляются комплектующие для стеллажей, сначала их необходимо отразить на счете 10 "Материалы", а затем передать в монтаж. Для этого используют:(или) счет 08 "Вложения во внеоборотные активы":- когда формируют первоначальную стоимость ОС;- когда заранее неизвестно, превысит ли итоговая стоимость объекта лимит, установленный для учета ОС.
ПримечаниеТот факт, что стеллажи требуют сборки, не означает, что для отражения их в учете нужно использовать счет 07 "Оборудование к установке". Этот счет не предназначен для учета производственного инвентаря, к которому и относятся стеллажи <10>;
(или) счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав ОС.Для подтверждения правильности определения стоимости каждого объекта понадобятся такие документы:(если) стеллажи собираются поставщиком по спецификации к договору, то из нее будет видно, сколько и каких материалов требуется на каждый стеллаж. Сдача подрядчиком результата работ по сборке и его приемка заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами;(если) монтаж выполнялся собственными силами, это нужно также зафиксировать в акте. В нем следует указать: когда, что, кто собирал, что в результате получилось, перечень израсходованных на каждый объект материалов, затраченное время и зарплату работников с отчислениями.Заметим также, что поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер (по форме N М-4). При этом заполнять форму N ОС-1 не нужно. При передаче их в эксплуатацию можно оформить требование-накладную (по форме N М-11). Стоимость переданных в эксплуатацию малоценных стеллажей лучше учесть за балансом на счете 012 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".--------------------------------<10> Общероссийский классификатор, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Как отражать в учете изменение конфигурации стеллажей
Этот вопрос интересует те компании, у которых в учете числятся складские стеллажи как в составе ОС, так и в составе МПЗ.Возможны такие варианты изменения конфигурации:(или) к стеллажу добавляются дополнительные полки или секции, тем самым увеличивается его вместимость, а значит, в учете нужно отразить проведение модернизации/дооборудования объекта;(или) стеллажи полностью перемонтированы, например было два стеллажа, состоящие из пяти секций, а из-за перепланировки помещения по решению руководства получилось два стеллажа, состоящие из трех секций, и два стеллажа - из двух секций. Тогда в учете придется провести сначала ликвидацию объектов, а затем создание новых.
Модернизация стеллажей
Сложностей с учетом затрат на модернизацию/дооборудование объектов ОС возникнуть не должно. Такие затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию <11>. А как быть с модернизацией малоценного имущества, стоимость которого была единовременно включена в материальные расходы? Разъяснений по этому вопросу не найти ни в бухгалтерском законодательстве, ни в НК РФ.
Если учесть, что в бухучете такие активы не отражались в составе ОС, то и к расходам на их модернизацию правила ПБУ 6/01 не должны применяться. При этом стоимость МПЗ, по которой они были приняты к учету, впоследствии не изменяется <12>. Поэтому затраты на модернизацию стеллажей, учитываемых в составе МПЗ, признаются расходами по обычным видам деятельности <13>.
А что делать с такими затратами в налоговом учете, пояснил Минфин. По мнению чиновников, они уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода <14>. Кстати, судьи АС ДВО также считают, что расходы на модернизацию неамортизируемого имущества можно списать единовременно (независимо от их размера) <15>.--------------------------------<11> Пункты 26, 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ.<12> Пункт 12 ПБУ 5/01.<13> Пункты 5, 7 ПБУ 10/99.<14> Письма Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173.<15> Постановление АС ДВО от 09.09.2015 N Ф03-3437/2015.
Полное изменение конфигурации стеллажей
Бухгалтер в этом случае может поступить так.Вариант 1. Вообще не отражать в учете изменение конфигурации.(+) Если новые стеллажи будут собраны из тех же самых комплектующих, а демонтаж и последующая сборка будут проведены собственными силами, то риск налоговых претензий невелик, ведь проверяющие вряд ли пойдут сверять фактическую конфигурацию стеллажей с той, которая должна быть по документам.(-) Если работы будут выполняться силами сторонних организаций или будут приобретены дополнительные материалы, то эти затраты могут заинтересовать проверяющих. И если в учете стеллажного оборудования у вас никакого движения отражено не было, то такие затраты могут признать необоснованными и исключить из "прибыльных" расходов.(-) Если же налоговики будут проводить в компании инвентаризацию и стеллажей фактически окажется больше, чем по документам, то излишки по рыночной стоимости придется включить в состав налогооблагаемых доходов <16>.Вариант 2. Изменение конфигурации стеллажей провести как:(или) ликвидацию (разборку) старых и принятие к учету новых объектов;(или) частичную ликвидацию одного стеллажа и достройку другого.(+) Тогда ваш учет будет отражать реальное состояние имущества в компании.(-) Это трудозатратно, ведь вам придется составить несколько документов, а в учете показать следующее:(если) стеллажи учтены в составе ОС, то при их ликвидации (частичной ликвидации) в налоговом учете суммы недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов на дату утверждения руководителем акта о списании ОС <17>. Там же учитываются и расходы на ликвидацию (демонтаж/разборку) выводимого из эксплуатации ОС <18>.При этом во внереализационных доходах надо учесть рыночную стоимость материалов, полученных при разборке ОС <19>. Затем при создании нового объекта ОС его первоначальную стоимость будет формировать также стоимость повторно используемых материалов <20>.В бухучете надо сделать проводки по ликвидации старых ОС и принятию к учету новых;(если) стеллажи учтены как МПЗ, то при досрочном выбытии их нужно списать с забалансового счета (отразить по кредиту счета 012 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации"). При разборке таких стеллажей материалы и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в том же порядке, что и для ОС, то есть учитываются в доходах по рыночной стоимости. Но когда материалы, полученные в результате разборки "МПЗ-стеллажей", будут использоваться в создании новых объектов, их стоимость не получится учесть в "прибыльных" расходах <21>. Чтобы сгладить этот неприятный момент, вы можете указать копеечную рыночную стоимость, которая будет учитываться в доходах, обосновав это износом стеллажей.
Приобретенное стеллажное оборудование, учитываемое на балансе в качестве ОС, относится к 4-й амортизационной группе и признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций <22>. Однако если производитель, у которого вы приобрели стеллажное оборудование, и ваша компания не являются взаимозависимыми лицами <23>, то в отношении этого оборудования вы можете воспользоваться льготой и налог по нему не уплачивать <24>.--------------------------------<16> Пункты 8, 20 ст. 250 НК РФ.<17> Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 26.02.2010 N 03-03-07/5.<18> Подпункт 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ.<19> Пункт 13 ст. 250 НК РФ.<20> Пункт 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-07/5.<21> Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764 (п. 2).<22> Пункт 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.<23> Пункт 2 ст. 105.1 НК РФ.<24> Пункт 25 ст. 381 НК РФ.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: