Как распределить постоянные издержки

Если фирма выпускает несколько товаров, те для определения размера прибыли, которую дает каждый производимый товар, необходимо распределить между ними постоянные издержки фирмы.

• поровну между всеми выпускаемыми товарами;
• пропорционально выручке от реализации;
• пропорционально переменным издержкам, необходимым для производства и реализации отдельных товаров;
• иными способами, например пропорционально прямым переменным затратам или пропорционально какой-либо одной статье переменных затрат.

Предположим, что фирма производит и продает не единственный товар, а четыре товара — А, Б, В и Г. В табл. 26.9 приводится выручка от реализации каждого из этих товаров, а также издержки, связанные с их производством и реализацией.

Количество товара, шт.

Переменные производственные и сбытовые издержки на единицу товара, руб.

Рассчитаем прибыль, которую получает фирма от реализации всех четырех товаров, результаты расчетов приведены в табл. 26.10.

Выручка от реализации, тыс.

Таким образом, фирма зарабатывает 60 тыс. руб. прибыли, однако нам неизвестно, какую роль в получении суммарной прибыли фирмы играет каждый товар.

1. Распределим постоянные издержки фирмы поровну между всеми товарами. Тогда на общий объем выпуска каждого из товаров будет приходиться по 200 тыс. руб. постоянных затрат. Рассчитаем прибыль, приносимую каждым товаром (табл. 26.11).

Наибольшую прибыль при таком распределении приносят фирме товары А и В, а товар Б оказывается убыточным.

1. Если мы распределим постоянные затраты пропорционально выручке от реализации каждого товара, предполагая тем самым, что товар, приносящий большую по размеру выручку, притягивает к себе больше постоянных затрат, то размеры прибыли в расчете на каждый товар изменятся (табл. 26.12).

1. Распределим постоянные издержки пропорционально переменным, считая, что чем больше переменных затрат приходится на товар, тем больше ляжет на него и постоянных (табл. 26.13).

Переменные издержки, тыс.

При таком распределении постоянных издержек убыточными оказались два товара — А и Б, а наибольшая прибыль приходится на товар В.

Таким образом, применяя различные принципы отнесения постоянных затрат на отдельные товары, мы получили различные результаты. На самом деле все четыре товара вносят определенный вклад в прибыль фирмы, и при отказе от товара Б, который оказался убыточным при всех вариантах распределения постоянных издержек, фирма потеряет часть прибыли. Чтобы убедиться в этом, предположим, что фирма все же отказалась от товара Б и выпускает теперь только три товара — А, В и Г. Рассчитаем прибыль, которую она при этом получит.

Выручка от реализации трех товаров составит 1800 тыс. руб. (1910 тыс. — 110 тыс. руб.); переменные издержки: 950 тыс. руб. (1050 тыс. руб. — 100 тыс. руб.). Постоянные издержки остались на прежнем уровне — 800 тыс. руб. Прибыль, соответственно, составит 50 тыс. руб.

Итак, прибыль фирмы сократилась на 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. — 50 тыс. руб.). Объем потерянной прибыли (10 тыс. руб.) в точности равен вкладу товара Б в общую прибыль фирмы (сумма покрытия для товара Б составляет 10 тыс.

Решения о целесообразности выпуска того или иного товара с позиций общей прибыли фирмы могут приниматься не только с использованием данных о суммарных постоянных и переменных затратах, но и на основе калькуляции издержек на единицу товара.

Остановимся на двух методах калькуляции — полной себестоимости и величины покрытия. Метод калькуляции полной себестоимости — это метод, который предусматривает расчет всех издержек (постоянных и переменных), связанных с производством и продажей единицы товара.

В качестве примера приведем данные о затратах фирмы, занимающейся пошивом платьев (табл. 26.14).

Если цена одного платья — 500 руб., то прибыль, получаемая фирмой от реализации одного платья, составит 90 руб.

Метод полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет фирма в связи с производством и сбытом одного изделия. Однако метод полной себестоимости не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия меняется при изменении объема выпуска.

Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает учет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией одного товара. В основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат (переменных затрат на единицу това- і ра) и средней величины покрытия (вклада единицы товара в по- I крытие постоянных затрат и получение прибыли). Средняя вели- I чина покрытия представляет собой разницу между ценой и сред- I ними переменными издержками. При этом не возникает необ- I ходимости распределения постоянных издержек, которое, как І мы уже убедились, не влияет на результат принятия решений об ассортименте.

І В табл. 26.15 приводится расчет средней величины покрытия І для производства одного платья. При этом учитываются только І переменные издержки на единицу изделия, средние постоянные І издержки не принимаются во внимание.

Отделочные материалы Заработная плата

Другие средние переменные производственные издержки

К Пример 26.3. Предположим, что фирма производит и продает пять видов I изделий, информация о ценах и объемах реализации которых приводится в табл. 1 26.16.